生物资产价值评估问题研究——基于差异性比较的案例分析.doc

生物资产价值评估问题研究一一基于差 异性比较的案例分析 荣凤云王丰山冯钊潘小艺张程 中国热带农业科学院热带生物技术研宄所海南省中 小企业信用担保有限公司海口普信永和会计师事务 ffi海南誉成会计师事务所有限公司海南群安会计 师事务所 生物资产是人类生产生活的必需品，还能作为某些工业生产的重要原材料，在 生物资产各类经济行为中起着举足轻重的作用，在投融资交易或者保险、抵押、 租赁等各类经济行为中常常涉及对生物资产的价值评估。目前国内生物资产计量 与评估的相关研宄还比较少，本文通过对林木资产、畜禽类资产估值两个案例进 行差异性分析，得出适合不同类型不同阶段生物资产价值评估方法的选择方案， 为生物资产评估实务提供参考。 关键词： 生物资产;价值计量;资产评估; 、研宄背景及意义 生物资产，我国2006年颁发的《企业会计准则第5号一生物资产》中将其定义 为“生物资产是指活的动物和植物”。 生物资产是人类赖以生活的最基础的物质保障，能为人类提供食物、纤维、木材、 药物、工业原料和能效，内容庞杂，种类多样。随着我国现代农业产业化迅速展 开，农业行业对资金的需求市场在不断扩大，涉及生物资产各类经济行为不断 增多，这就增加了对生物资产价值评估的需求。例如，在生物资产转让或出售吋, 租赁时，投保时，抵押贷款时，在受到自然灾害之后中报灾后修复补助经费时， 都需要釆用合理的评估方法对其进行估值。另外，一些第三方审计资产评估中介 机构也希望能够找到一些切实可行的评估方法来对生物资产价值进行评估，减 少审计评估风险。比如前两年的“獐子岛事件”，该公司发布公告称，因黄海遭 受到自然天气的影响，其在2011年至2012年播下的100多万亩即将进入收获期 的扇贝一夜之间绝收，导致经营从盈利1亿元跌入巨额亏损8亿多元。然而当地 其他养殖户却并没有因为天气的原因受灾的消息。虽然水产养殖的确容易受到天 灾人祸的影响，但是受损情况是否如该公司所言颗粒无收?如何来计量和评估受 损价值？ 所以，而对生物资产价值如何评估的诸多困惑，需要对生物资产价值评估的方 法进行系统研宄与梳理。但是目前的资产评估大多仅限于对农业资产影响因素的 评估，缺乏对不同类型生物资产适用的评估方法的详细分析，国内关于生物资 产价值评估的文献还比较少，2006年发布的《企业会计准则第5号 生物 资产》也仅对生物资产的概念、类型、初始计量和后续计量做了相关的界定，但 没有具体说明不同类型生物资产在不同生长阶段的价值如何确定。因此，对不同 类型不同阶段生物资产价值评估方法的研宄，不仅具有较强的理论意义，也具 有很强的实践意义。 本文通过林木资产、畜禽类资产评估两个案例，分别采取不同评估方法来进行估 值，将不同估值结果进行差异性分析，从而给出不同类型、不同阶段生物资产评 估适用方法的建议。 二、生物资产的类型及特性 我国《企业会计准则第5号 生物资产》把生物资产分为消耗性生物资产、 生产性生物资产和公益性生物资产。另外，根据生物资产所处的行业分类，能够 把生物资产划分为农作物资产、林木资产、畜禽资产、水产渔业生物资产。根据 生物的特征分类，分为植物类资产和动物类资产。根据生物资产成熟程度分类， 分为未成熟生物资产和成熟生物资产，根据生物资产产品产出状况，分为产出 一次完成的生物资产和产出多次完成的生物资产。 生物资产区别于非生物资产具有诸多特性，如具有生物转化和自然增殖功能， 个体生长发育规律性，强周期性、季节性，风险与未来收益高度不确定性，非标 准性，与成长环境的统一不可分割性、产生效益具有多样性等，这些将殊性增加 了生物资产价值评估的复杂性与困难性。 三、生物资产价值评估基本方法分析 传统的资产评估一般采用三种基本方法对拟估对象进行评估:成本法、市场法和 收益法。生物资产作为资产大类中的一类，适用于一般资产价值评估的基本方 法。 成木法，是按照现在的人工价格以及生产水平，对生物资产重新种植或饲养 时的人工价格加上消耗的成本和费用估算出重置成本，在此基础上扣除各种损 耗，得出生物资产的价值。采用成本法评估资产价值应具备以下4个棊本要素： （1）被评估资产的实体特征、内部结构以及其功能必须与假设的重置全新资产具 有可比性；（2）应当具有可利用参考的历史资料；（3）只有随时间的推移具有贬 值特性的资产才能运用成本法。（4）被评估资产必须是可以再生的或是可以复 制的。 市场法，是利用当前市场上同样或类似资产的近期交易价格，通过直接比较 或类比分析以估算资产价值;采用市场法对待评估资产评估需要满足以下2个基 本前提条件：（1）要有一个充分发育成熟且活跃的资产市场；（2）参照物及其与 待评估资产可比较的指标参数、技术参数等资料是可以和对容易搜集到的。 收益法，是通过估算被评估资产将来预计收益的现值来估测被评估资产