[财务管理]第三章合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理.ppt

3.5 企业集团内部债券业务 子公司购入母公司的债券 子公司购入母公司的债券，所产生的损益应全部分配给母公司，子公司的损益不受影响，从而少数股东利润也不受影响。在母公司账上，债券赎回的推定损益应全部调整长期股权投资和投资收益账户。在合并会计报表中，推定损益应全部加以确认（注意：不是抵消）。 1) 复杂权益法 高级财务会计 第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理 3.5 企业集团内部债券业务 子公司购入母公司的债券 1) 复杂权益法 【例3-16】 假设甲公司在2001年12月31日以720 000元代价购入了乙公司的80%的股份，无合并价差。当时，乙公司的所有者权益900 000元由股本500 000元、资本公积100 000元和盈余公积300 000元构成。2003年1月1日甲公司账上有一批发行在外的债券面值150 000元，未摊销溢价1 500元，票面利率10%，当时，乙公司从证券市场以14 250元的代价购入了甲公司发行的面值为15 000元的一批债券。此外，企业集团内部没有其他交易。乙公司的这一购买行为导致10%的甲公司债券的推定购回，并产生推定赎回利得900元。 高级财务会计 第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理 3.5 企业集团内部债券业务 子公司购入母公司的债券 1) 复杂权益法 【例3-16】 在购入债券时，通常唯一的分录为乙公司记录债券投资的分录： 借：债券投资 　　　　　 14 250 贷：银行存款 　　　　　　　 14 250 若甲公司按复杂权益法处理，还应在乙公司购入债券时，编制以下一笔分录： 借：长期股权投资　　　　　 900 贷：投资收益 　　　　　　　 900 高级财务会计 第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理 3.5 企业集团内部债券业务 子公司购入母公司的债券 1) 复杂权益法 【例3-16】 假设甲公司在2001年12月31日以720 000元代价购入了乙公司的80%的股份，无合并价差。当时，乙公司的所有者权益900 000元由股本500 000元、资本公积100 000元和盈余公积300 000元构成。2003年1月1日甲公司账上有一批发行在外的债券面值150 000元，未摊销溢价1 500元，票面利率10%，当时，乙公司从证券市场以14 250元的代价购入了甲公司发行的面值为15 000元的一批债券。此外，企业集团内部没有其他交易。乙公司的这一购买行为导致10%的甲公司债券的推定购回，并产生推定赎回利得900元。 高级财务会计 第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理 3.5 企业集团内部债券业务 子公司购入母公司的债券 1) 复杂权益法 【例3-16】 假设在2003年1月1日发生债券赎回推定利得后即编制合并会计报表，在抵消甲公司10%应付债券和乙公司债券投资的分录中，还应确认900元的推定利得。分录为： 借：应付债券 　　　　　 15 000 应付债券溢价 150 贷：债券投资 　　　　　　　 14 250 债券赎回利得 900 高级财务会计 第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理 3.5 企业集团内部债券业务 子公司购入母公司的债券 1) 复杂权益法 【例3-16】 再假设债券利息于每年1月1日和7月1日各付一次，应付债券在2008年1月1日到期（乙公司购入后还有5年）。公司均按直线法摊销折价或溢价，2003年甲公司将摊销20%的应付债券溢价，乙公司将摊销20%的债券投资折价。 有关分录如下： 高级财务会计 第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理 3.5 企业集团内部债券业务 子公司购入母公司的债券 1) 复杂权益法【例3-16】 高级财务会计 第3章 合并会计报表：企业集团内部交易损益的处理 借：银行存款 7 500 贷：利息收入 7 500 借：应收利息 750 贷：利息收入 750 借：长期债权投资——债券投资 150 贷：利息收入 1