作业基础成本制度之概念与实施方式.PDFVIP

作業基礎成本制度之概念 與實施方式 一 、ABC制度之意義 ABC制度定義 ： 。是指以生產產品或提供勞務所進行之作業為成本彙集的中心點 ，將成本歸屬 到各項作業 ，再經由作業 ，根據成本動因將成本歸屬到各該產品或勞務 ，而 據以計算成本的一套成本會計制度 。 ABC制度所提供之資訊 。策略成本資訊 。非財務性資訊 採行ABC制度之目的 。企業製造環境改變 、生產技術日益進步 、顧客需求與消費型態也有變化 ，舊 有成本制度已不能適用於此環境 。 。為避免成本扭曲。 。為獲取正確成本資訊。 。為策略性運用以制定產品訂價決策。 。協助管理決策之訂定 。 。協助作業之改善 。 。為經由管理耗用資源作業以降低成本。 二 、ABC制度之觀念 ABC制度之構成要素 ： 。資源類別(Resource categories) 。第一階段資源動因(First-stage resource drivers) 。作業(活動)與作業成本庫(Activity and activity cost pools) 。第二階段作業(成本)動因(Second-stage activity drivers) 。成本對象(Cost objects) 。直接成本投入(Direct cost inputs) ABC制度區分作業(activities)之層級 。單位水準之作業(Unit level) 即每一單位生產時 ，均需執行的作業 。 。批次水準之作業(Batchlevel) 即每一批產品生產時 ，均需執行的作業 。 。支援產品之作業(Productlevel) 即每一種產品生產時 ，均需支援其生產的作業 。 。支援工廠之作業(Plantlevelorfacilitylevel) 即不論何種產品生產時 ，均需支援工廠一般性製造過程的作業 。 ABC制度之範例 ：(見下列圖表s) ABC制度的假設[Holmen, 1995, p.38] 。作業活動耗用資源，且取得資源會發生成本。 。產品或顧客會耗用作業活動。 。ABC模式是一種消耗模式而非支出模式 。 。資源的耗用是由許多原因導致的 。 。各範圍層面的作業活動均能被辨認與衡量。 。成本庫具有同質性 ，即每一成本庫只有一項作業活動 。 。成本庫裏的所有成本皆為變動的 ，即每次作業均發生等比例成本 。(Costsin eachpoolarevariablestrictlyproportionaltoacitivty). ABC制度的原則 。作業基礎成本庫(activity-based cost pools)原則 ABC制度使用作業基礎成本庫 ，根據相關的成本動因來累積製造費用至不同的 成本庫中。 。擴充範圍原則(Theexpandedscopeprinciple) ABC制的目標在分配成本於相關且會直接影響所有產品或服務成本的作業 ，而 不管是否為製造作業 。因此ABC 制將成本會計人員之範圍擴充至非製造的相 關領域 ，如行銷 、產品設計、採購等亦亟需成本資訊的非製造性功能 。 。階梯成本原則(Thestep-cost principle) ABC制實際上將所有成本視為變動成本 ，也就是說 ，成本會增加的原因是作業 水準提昇所形成的 。會計人員稱此類習性的成本為 「階梯成本(Step Costs)」。 。關鍵作業原則(Thecriticalactivityprinciple) ABC制能與PERT一同運用以控制要逕上的作業(criticalactivities)。 三 、ABC 制度與傳統成本制度之比較 。ABC 制度應用多重成本庫(Multiple Overhead Cost Pools)來分攤成本 ，即採二 階段或多階段的成本分攤方式計算成本 。 傳統成本制度僅用單位水準(Uint Level)分攤成本 ，即採用一階段或至多二階 段的成本分攤方式 。 。ABC 制度應用的成本庫(Overhead Cost Pools)及分攤基礎(Allocation Bases ，亦 即成本動因Cost Driver)較多 。 傳統成本制度僅將成本分為直接材料、直接人工與製造費用三類單位水準的 成本 ，分攤基礎也只限於因果關係未必明確的直接人工小時或機器小時 等 。 。ABC 制度的成本庫中成本同質性較高 ，且作業