公允价值计量在税法中的应用-财会月刊.PDF

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 公允价值计量在税法中的应用 蒋泽生 李高波 渊北京广播电视大学 北京 100081冤 】 ，然后结合现行 【摘要 本文对公允价值的概念进行了界定，认为税收计量中已经应用了公允价值，并给出了相关证据 会计准则，从税法与会计规定协调的角度对公允价值在税收计量中的应用前景进行了展望。 【关键词】公允价值 增值税 所得税 一、公允价值概念的界定 定的八种行为发生时，单位或个体工商户的相关行为视同销售 理论界与实务界并未对公允价值的概念达成共识。代表 货物行为，应依法缴纳增值税，或视同销售货物行为而无销售 （ 性观点中，美国财务会计准则委员会 FASB）发布的《国际会 额者，其计税依据按下列顺序确定：按纳税人最近时期同类货 —— 》（ ；按其他纳税人最近时期同类货物的 计准则公告第 157号—公允价值计量 SFAS157）将其定 物的平均销售价格确定 义为：公允价值为会计主体所在市场的参与者之间进行的有 平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的计 序交易中，出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支 算公式为：组成计税价格越成本伊（1+成本利润率）。公式中的 出的价格。国际会计准则委员会（IASB）将公允价值定义为： 成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的 公允价值为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价 为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 —基本准则》把公允价值定义为：在 值。我国《企业会计准则—— 涉及消费税：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债 纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费 务清偿的金额。上述定义并没有实质性的区别，均强调两个方 品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。计税的依 面：其一，熟悉情况的交易双方公平、自愿地交易或交换；其 据是纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销 二，交易计量的方式是金额。到底公允价值是不是价值呢？笔 售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销 者认为，公允价值不是价值，而是价格。因为价值是凝结在商 售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一 品中的无差别的人类劳动，取决于社会必要劳动时间，在特定 的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低并无正当理由 条件下它是不变的，而不管商品的新旧程度。双方自愿进行的 的；无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照 资产交换或者债务清偿是针对商品的交换价值即商品的价格 同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。 而言的。因此在正常交易事项中，双方自愿进行资产交换或债 涉及营业税：单位或者个人将不动产或者土地使用权无 务清偿的金额，以及缺乏历史成本或现行市价的资产和负债 偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（简称“自 运用现值技术估计确定的相对公允、合理的价格，都可以称为 建”）建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务 公允价值（价格）。 总局规定的其他情形的视同发生应税行为征收营业税。若纳 二、现行税法中公允价值计量的应用 税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产视同发生应 税收计量采用历史成本是因为它具有客观、真实和可验 税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：一是按纳税 证的特性，这些特性