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第七章 税收理论 “税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。 本章提要 什么是税收？ 税收的基本特征 税收原则 税制要素 税收分类 税制结构 税收负担 税负转嫁与归宿 税收效应 税收的概念 税收是政府为实现其职能的需要，凭借其行政权力，运用法律手段，按照特定的标准，强制、无偿地取得政府收入的一种分配活动 主体：国家或政府 目的：履行国家职能，满足政府经费开支的需要 依据：政治（行政）权力 分配对象：国民收入 税收的特征 1.强制性：是指国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据进行的。 2.无偿性：税收的无偿性具有两层含义： 一是指国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品； 二是指国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。 3.固定性：是指国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。 税收原则 税收原则规定的是政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征税（课税方式和方法）. 税收原则是政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的基本指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。 税收原则是财税学界长期以来一直关注的重要问题。 现代税收原则 效率原则：促进资源的有效配置（资源配置效率）；力求提高税收行政的管理效率 公平原则：税收由社会成员合理分担，缩小贫富差距 稳定原则：税收促进经济的稳定以及生产力的不断发展 对外部成本（污染）的矫正--庇古税 对外部成本（污染）的矫正----庇古税 税收效率原则：经济效率 超额负担 税收对经济决策的扭曲产生一种超额负担，即福利损失超过了所征收上来的税收收入。 超额负担 当市场本身存在扭曲时，如垄断、外部性、已经存在的扭曲税，开征一个新税种就不能孤立地分析其效率影响。 此时开征一新税种，要看总体的效率情况，总体效率取决于所有市场发生的情况（替代或互补）。 总效率损失并不简单地等于“各部分损失之和”。 假定目标市场与其他市场独立，可忽略交叉影响。 税收效率原则：税务行政效率 确实：取之有据 便利：方便纳税人，尽可能地减少遵从成本（compliance cost） 节省：尽可能地减少征管成本（administrative cost） 现代税收原则：税收公平原则 税收公平的含义 是指政府征税要使各纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各纳税人之间的负担水平保持均衡。 1、横向公平——经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人； 2、纵向公平——经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的人。 衡量税收公平的标准 1、受益原则（利益说）——根据纳税人受益的多少来判断其应纳税的数额。 （1）该理论的缺陷在于“纳税人受益的多少”无法量化。 （2）该理论有较大的局限性，只适合某些特定的税种（如燃油税），不适合推广到所有税种。 （3）该理论有自相矛盾的地方。如社会救济支出，穷人受益最大，但其无力向政府缴税。 衡量税收公平的标准 2、负担能力原则（能力说）——根据纳税人的纳税能力来判断其应纳税多少。 关于纳税能力的测度，有两种观点： 客观说——以财富的多少作为测度纳税能力的标准。 收入 财产 消费支出 主观说——以纳税人因纳税而感受到的牺牲程度的大小作为测度纳税能力的标准。 衡量税收公平的标准 主观说：假定社会上的所有个人对收入具有相同的偏好，他们的收入边际效用曲线是相同的。 1）均等牺牲（等量绝对牺牲）——每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等；（高收入者的收入边际效用少，低收入者的收入边际效用大。所以，对高收入者多征税，对低收入者少征税。） 2）比例牺牲（等量比例牺牲）——纳税人因纳税而牺牲的效用与其初始收入（对应的福利）成相同的比例。（高收入者的总效用大于低收入者，所以，对高收入者多征税，对低收入者少征税。 ） 3）最小牺牲（等量边际牺牲）——社会全体成员因纳税而牺牲的总效用最小。（让每个纳税人在税后因最后一个单位税收而损失的收入的边际效用相等。） 现代税收原则：税收稳定原则 就税收的宏观调控而言，以促进经济稳定发展为目标。 税收自动稳定机制 税收政策抉择机制 税收的术语（税制基本要素） 谁来征税，向谁课税，对什么课税，课征多少税？ 征税主体：征税人。 纳税人： 税法规定直接负有纳税义务：自然人，法人。 纳税人并不一定是负税人， 也不同于扣缴义务人。 课税客体：课税对象，即课税的目的物。规定征税的范围，确定税种的 主要标志。 课税对象不同于税源（税收最终出处，税收负担的最终归宿）、税基（建立某种税或一种税制的经济基础或计税依据）。 税率：课税的尺度。 比例税率、累进税率和累退税率、定额税率。 税率的相关概念（1） 比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，按同一