[经济学]《税收筹划》第九章.ppt

第一节 国际税收筹划的限制因素 第一节 国际税收筹划的限制因素 第一节 国际税收筹划的限制因素 一、不同国家税制结构的差异 由于各国政治经济体制、经济发展水平、经济发展模式等不尽相同，使得各国税制结构模式存在较大差异，这就为跨国纳税人在纳税优化选择上提供了可能。从大的方面看，当今世界各国存在着三种不同的税制模式。 第一种，以直接税为主体，这种结构以经济发达国家为多。 第二种，以间接税为主体，即以商品及劳务税为主体。由于受社会生产力发展水平的制约，发展中国间接税所占比重大都比较高。 第一节 国际税收筹划的限制因素 第三种，实行低税模式，其中一些国家和地区被人们称为避税港（Tax heaven）。现在世界上被看作是比较典型的避税港的国家和地区有百慕大、巴哈马、瑙鲁、开曼群岛、马恩岛、列支敦士登、香港、澳门等几十个。另外，实行各种优惠税收政策的经济特区有500多个。 由于避税港通常对股息收入和资本利得不征或只征很少的税收，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。例如，跨国纳税人通过把持股公司设立在避税港，可以获得股息收入的“节税”利益，并且在集团公司兼并、合营和解散中处理有关股份时，持股公司还可以取得免征资本利得税的好处。因此，一个住所在高税负国的纳税人（包括公司、合伙企业和个人等），往往可以通过把住所迁往避税港，用成为避税港居民或居民公司（合伙企业）的方式来减轻税收负担。 第一节 国际税收筹划的限制因素 除了税制结构差别外，各国在税收法规、政策方面的差异也到处可见。例如从各国政府实行的税收优惠政策来看，发达国家同发展中国家之间就有一定差异。一般说来，发达国家税收优惠的重点主要针对高新技术开发、能源节约、环境保护方面。而发展中国家的税收优惠往往不如发达国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多，为了引进外资和先进技术、以及促进出口，经常对某一地区或某些行业给予普遍税收优惠。 第一节 国际税收筹划的限制因素 在税收优惠采用的形式和方法上，发达国家较多采取与投入相关的间接性税收激励措施，如加速折旧、再投资抵免等。而发展中国家则经常采用减税期和免税期的直接税收优惠政策。 不同国家在税制结构模式和税收政策制度方面的差异，决定了国际税收筹划在特定的空间、范围和时期必然是具体、细致和复杂的。 第一节 国际税收筹划的限制因素 二、不同国家税负轻重的差异 (一)宏观税负水平的差异 从宏观看，国际上公认衡量一国税负高低的标准是：税收总额（T）占国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）的比值。后者（T/GDP）比前者（T/GNP）应用得更为广泛。 第一节 国际税收筹划的限制因素 从微观上看，衡量一个纳税人的税负轻重主要看资本回报率。资本回报率也称资本收益率。资本收益率=（净收益+利息支出）/总投资额。净收益指缴纳所得税后的收益。利息支出之所以要和净收益相加，因为它是使用借入资本所承担的代价，实际上反映了企业总收益的一部分。同量的收益额，所得税负担轻，净收益额则大；反之所得税税负重，净收益则小。所以，所得税税率的高低直接影响资本回报率的高低。 以T/GDP为衡量指标，世界各国税收负担总水平大体可划分为以下三类： 第一节 国际税收筹划的限制因素 第一类，重税负国。大多数经济发达国家属于此类。T/GDP比值在35%以上，税负最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等几个国家，T/GDP比值甚至在50%上下。多数重税车T/GDP比值在35%～45%之间，如欧洲的许多国家。而美国、澳大利亚等国家，税负相对轻些，T/GDP比值只在30%左右。 第二类，中等税负国。大多数国家属于此类。T/GDP比值一般在20%～30%之间。如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、哥伦比亚等。 第一节 国际税收筹划的限制因素 第三类，轻税负国。T/GDP比值不超过20%，大多在15%上下，有的还不及10%。轻税负的国家可分为三个部分： 第一部分属于实行低税模式的“避税港”。第二部分属经济不发达的国家，这些国家税源小，财政收支紧张。如玻利维亚等国家。第三部分是靠非税收收入为主的资源国，特别是石油输出国，非税收收入比重大，税收收入占财政收入的比重低。如属欧佩克成员国的阿联酋、科威特、巴林、约旦、阿曼等等。 第一节 国际税收筹划的限制因素 以T/GDP比值衡量税负总水平，是就宏观考虑而言的。从微观上看，税收负担必然要分解到具体税种上，所以作为跨国投资者，在考察投资所在国的税收负担水平时，除了关注T/GDP指标外，另外两个指标也不能忽视，即公司所得税负担率和商业课税负担率。其实一切税种对微观经济都会造成影响，只不过公司所得税和商业劳务税对投资者影响相对更大一些。此外，在分税制普遍实行的今天，跨国纳税人在进行税收筹划时，对中央和地方政府税收分权体制的情况