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第十章 税收原理 第八章 税收引论 高振宇 第一节 税收要素与分类 一、税收要素 （一）纳税人 纳税人(taxpayer)又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 扣缴义务人和税务代理人。 负税人(tax bearer) （二）课税对象 课税对象(objects of taxation)又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物。 相关概念 税源(source of taxation) 税基： tax base ——税收的经济基础 tax basis ——计算税收的依据 税目(items of tax) （三）税率 1. 定额税率、比例税率和累进税率 2. 平均税率和边际税率 1.定额税率(fixed-sum tax rate) 、比例税率(proportional tax rate)和累进税率(regressive tax rate) 2.平均税率和边际税率 （四）起征点与免征额 起征点(tax threshold)：税法规定的对课税对象开始征税的数额。 免征额(tax exemption)：税法规定的对课税对象全部数额中免予征税的数额。 起征点与免征额有相同点，即当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。 本质区别：当课税对象大于起征点和免征额时，起征点制度要求对课税对象的全部数额征税，而免征额制度则要求仅对课税对象超过免征额部分征税 二、税收分类 （一）按税负是否能转嫁分类 （二）按课税对象的性质分类 （三）按计量标准分类 从价税(ad valorem taxes)：按课税对象的价格计算的税收 从量税(specific taxes)：按课税对象的数量、重量、容量或体积计算的税收 （四）按税种隶属关系分类 中央税：指隶属于中央政府管辖的税种 地方税：指隶属于地方政府管辖的税种 第二节 税收原则 税收原则规定的是政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样 征税（课税方式和方法）， 是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。 税收原则是财税学界长期以来一直关注的重要问题。 一、课税原则的历史回顾 （一）课税原则的提出 1. 配第的课税原则 2. 尤斯蒂的课税原则 （二）斯密的课税原则 （三）瓦格纳的课税原则 二、课税原则的现代观点 （一）税收的效率标准 1. 税收的经济效率 （1）税收的经济效率与税收中性 （2）超额负担理论 2. 税收的制度效率 （1）质量指标 （2）成本指标 （二）税收的公平标准 1. 横向公平和纵向公平 （1）横向公平 （2）纵向公平 2. 受益原则 3. 能力原则 第三节 税收转嫁与归宿 一、税收转嫁与归宿的基本问题 二、税收转嫁的局部均衡分析 三、 税收归宿的一般均衡分析 一、税收转嫁与归宿的基本问题 （一）税收转嫁与归宿的定义 （二）税收转嫁与归宿的分类 （三）税收转嫁的形式 （一）税收转嫁与归宿的定义 税收转嫁(tax shifting)：纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。 税收归宿(tax incidence)：税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。 （二）税收转嫁与归宿的分类 全部转嫁与部分转嫁 法定归宿与经济归宿 平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿 （三）税收转嫁的形式 前转(forward shifting) 后转(backward shifting) 消转(diffused shifting) 税收资本化(capitalization of taxation) 二、 税收归宿的局部均衡分析 （一）税收归宿与供求弹性的关系 （二）局部均衡分析的局限性 （一）税收归宿与供求弹性的关系1. 需求弹性对税收归宿的影响 （一）税收归宿与供求弹性的关系2. 完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿 （一）税收归宿与供求弹性的关系3. 供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系 （二）局部均衡分析的局限性 局部均衡分析忽略了很可能在其他市场上发生 的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。 局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限， 即只能处理适用于特定市场的税收。 局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。 三、税收归宿的一般均衡分析 1. 横向公平和纵向公平 2. 受益原则 3. 能力原则 （1）横向公平(horizontal equity） （2）纵向公平（vertical equity) 如果某种税同等地对待同样的人，那么，就说这种税是横向公平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是相同的。 横向公平原则