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基于价值链管理的内部控制构建思想 基于价值链管理的内部控制构建思想 Constructing Thoughts of Internal Control Based on Value Chain Management张其镇Zhang Qizhen（江西财经大学会计学院，南昌）（School of Accounting，Jiangxi University of Finance and Economics，Nanchang ，China） 摘要：信息技术与价值链理论的发展与应用，为提高企业管理水平，获得竞争优势提供了一个良好的契机。本文结合价值链理论，分析了在内部控制结构指导下构建一个能适应价值链管理的内部控制的关键步骤。本文认为，内部控制应是一个以获取竞争优势为战略目标，以企业内各种“流”为控制主线并能不断自我完善的增值活动。 1营造价值导向、全员参与、学习型的内部控制组织环境与组织文化 波特认为，每一种基本战略都意味着为取得成功需要不同的技能和要求，它们一般又转化为组织结构和组织文化上的差异。在价值链管理的环境下，企业文化应该是以价值为导向的企业文化，作为企业文化载体的员工和部门也应该设立以价值为导向的目标。而企业的整体价值，反映在整个价值链上，来源于所有的价值活动。 在传统的企业管理中，由于组织结构比较复杂，信息沟通不畅，造成员工只是被动地执行管理层的控制指令。员工的主动性不强，容易导致不同层级之间的对立，从而严重影响到内部控制的有效性。而在企业内部实施价值链管理的环境下，每个员工都被认同为企业的价值增值点，员工的积极性和主动性得到提高，可以在特定的环境和时间内以最经济有效的方式完成作业任务。这不但会使内部控制的有效性得到很大的提高，而且可以在很大程度上降低内部控制的成本。 2构建以基于风险链思想的价值链风险管理体系 一个有效的内部控制制度需要有事前预防性的、事中检查性的和事后纠正性的控制。从纵向价值链或行业价值链的角度来看，企业的风险可以来自于整个行业以及上、下游企业，因此需要站在整个行业状况及企业在行业所处的位置这两个角度来分析企业的内部风险控制。风险链是由所有互相分离而又互相协作的节点组成的。在价值链的分析环境下，我们可以把每个价值活动看成是一个节点，每个节点通过职能分工与合作，以风险价值流为媒介实现整个链条的不断增值，它具有复杂性、动态性、交叉性等特点。在实施内部控制的过程中，风险管理者可以通过风险链来认识和分析风险和损失产生的过程，并在此基础上制定应对策略。利用风险链进行风险管理，不仅要分析风险因素及其所在的环境，还要分析这些风险因素之间的交叉性和相互关系。最后，考虑风险链的动态性及风险的传递性，分析风险带来的结果，并根据整个风险链的特征，制定风险管理应对方案。因此，风险链是在价值链管理环境下，最适用也是最适合的风险管理的模式，它可以使风险管理真正做到全面管理、动态管理、价值管理，可以起到早发现、早防范、早处理的作用，把风险应对的时机提前。在信息化和网络化环境下，伴随业务流程的重组和价值链的重组，特别是虚拟价值链和战略联盟的出现，企业系统的开放性、信息的分散性和数据的共享性特征更加明显，极大地改变了传统封闭集中状态下的运行环境。管理的精细化、流程化和组织的扁平化，为风险的预防和控制提供了微观层面和宏观层面的的支持。 3以流的控制作为内部控制的核心，实现战略控制、管理控制、业务控制的三层控制 基于价值链管理的内部控制的客体是人、财、物以及企业经营管理过程中的一切活动，简而言之，就是价值活动及增值过程（王海林，2007）。为了对内部控制的内容有一个更清晰的认识，我们可以将内部控制分为三个层次：战略控制、管理控制、业务控制。价值链本身就是为了获取竞争优势而构建的战略考虑。企业战略管理的过程，也是企业管理层为适应外部环境、达到企业长期目标而制定战略并将其付诸实践的过程。战略控制是对战略实施过程的控制，它是为了使企业的战略能够更好地与企业当前所处的内外部环境、企业目标协调一致，在企业经营战略的实施中，通过检查企业为达到目标所进行的各项活动的进展情况，将实施战略后的企业绩效与既定的战略目标及绩效标准进行比较、评价，找出战略差距，分析产生偏差的原因，并且纠正偏差的过程（王海林，2007）。在企业战略的执行过程中，管理层（包括各个层级的管理层）将战略目标分解分配，将制定各级的执行计划和具体方案。在执行过程中，为了实现既定的目标，必须对执行过程进行管理控制。管理控制是在组织部门间协调、上下沟通、绩效评价等管理领域的重要活动，它保证了管理活动符合企业战略目标与战略策略的要求。企业可以看成是一个系统，从“黑箱”的角度来看，这个系统就是将输入转换为输出的过程。 这个系统又是由若干子系统组成的，这些子