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模块三：费用在各受益对象之间的归集与分配 学习目标 了解各费用的性质和内容 理解辅助生产费用各种分配方法的优劣及其选用 掌握各要素费用、辅助生产费用、制造费用的归集 与分配的核算 了解废品损失和停工损失的归集 与分配的核算 【学习内容】 一、各项要素费用的核算 二、辅助生产费用的归集和分配 三、制造费用的归集和分配 四、废品损失和停工损失的核算 【教学重点】 一、各项要素费用的核算 （一）要素费用归集分配的概述 A、归集分配原则 1.凡能分清用于某种产品的直接费用，则直接计入该产品成本；凡属几种产品共同耗用的则采用分配方法,分配计入各产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费 用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集， 期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本； 应用举例 教材P19页表2--3 按计划成本发出材料： 借：生产成本--基本生产成本——XX产品 生产成本--辅助生产成本 -- XX车间 制造费用 销售费用 管理费用 或材料成本差异 （节约差：实际＜计划） 贷：原材料---XX材料 --- XX燃料 材料成本差异 （超支差：实际＞计划） 或成本费用有关账户 材料成本差异 计算公式 ：教材P20页 B、原材料费用的分配 主要分配方法： （1）定额消耗量比例分配法 * （2）定额费用比例分配法 * （3）重量（体积、产量）分配法等 公式如下：教材P22 方法1： ▲某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量 ×单位产品材料消耗 ▲材料消耗量分配率=材料实际总消耗量 ÷各产品材料定额消耗量之和 ▲某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量 ×材料消耗量分配率 ▲某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量 ×材料单价 应用举例 教材P22 例2-2某企业生产甲、乙两种产品分别为20件、40件，共同消耗A材料9000千克，每千克实际成本6元，共计54000元。假设甲、乙产品耗用该材料定额消耗量分别为甲：440千克/件，乙：80千克/件。计算甲、乙两产品各分配多少A材料费用。 方法2：（略） 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： ▲某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 ▲材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和 ▲某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量× 材料费用分配率 公式如下：教材P24 ▲某产品某材料定额费用 =该产品实际产量×单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单价 ▲材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用定额之和 ▲某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 × 材料费用分配率　 应用举例（一） 教材P22 仍以例2-2某企业生产甲、乙两种产品分别为20件、40件，共同消耗A材料9000千克，每千克实际成本6元，共计54000元。假设甲、乙产品耗用该材料定额消耗量分别为甲：440千克/件，乙：80千克/件。计算甲、乙两产品各分配多少A材料费用。 ▲甲产品A材料定额费用 =该产品实际产量×单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单价 =20×440×6=52800 ▲乙产品A材料定额费用 = 40×80×6=19200 ▲材料费用分配率 =各种材料实际总费用÷各产品各材料费用定额之和 =54000 ÷（52800+19200）=0.75 ▲甲产品应分配的材料费用 =该种产品各种材料费用定额之和×材料费用分配率　 =52800 × 0.75=39600 ▲乙产品应分配的材料费用 =19200 × 0.75=14400 补充应用举例（二） （略） 深达工厂生产甲、乙两种产品，材料按实际成本计价(或计划成本)，8月发出材料汇总如下： 甲产品直接领A料：230000元 乙产品直接领B料；440000元 甲、乙两种产品共耗C料：108000元 供热车间领D料：5800元 机修车间领D料：4000元 基本生产车间一般耗料：5000元 厂