[经济学]中财12利润与所得税.pptVIP

第十二章 利润与所得税 第一节 利润 第二节 所得税 第三节 利润分配 第一节 利润 一、利润概述 二、利润的确认与计量 三、利润的核算 一、利润概述 （一）定义和特征 1.定义： 利润是指企业一定时期的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 2.特征： 实际：收入-费用（因果） 权责发生制：收入-费用 依据收入确认原则 费用：历史成本 配比原则 （按期） （二）利润与资本保全 1.会计利润 收入：现实价格 费用：历史成本 缺点： 持产损益 （资产利得与损失） 2.资本保全 指资本得到保全和成本得到补偿以后的部分才是利润。 财务资本保全： 名义货币： 期末净资产扣除当其所有者投入或向所有者分配额，超出期初净资产的部分为利润。 不变购买力： 利润为某一时期投入资本的购买力的增加。 实物资本保全： 经营能力（提供产品和劳务量的能力）的保全。 即：利润是某一时期企业营运能力的增加。所以，影响企业资产和负债的价格变动——资本保持的调整。 （三）利润的范围 1.当期营业观 利润：经营性业务获取的 划分：当期与非当期 营业利润与非营业利润 2.总括利润观 利润: 营业利润 非常项目损益 理由： （1）实务中很难区分营业活动和非营业活动 ——易人为操纵 （2）利润表更容易编制，更客观 二、利润的确认 原则： 实现原则 配比原则 谨慎原则 注意：可靠性（客观性）是其他要求的基础 可靠性与相关性 可靠性与谨慎性 三、利润的核算（略） 注意： “账结法” “表结法” 第二节 所得税 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法 一、所得税会计概述 （一）所得税的性质 （二）会计利润与应税所得的差异 （三）所得税会计处理方法 （一）所得税的性质 所得税是一项费用，不属于利润分配范畴。 理由： 强制性、无偿性 无论是否为国有企业，均应纳税。 （二）会计利润与应税所得的差异 会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的 所得税的开征与立法促进了： ——所得税会计核算对象的产生 所得税会计的形成和发展 ——会计与税法相互分离的必然结果 差异： （1）原所得税,基于利润表 永久性差异 时间性差异 （2）所得税准则，基于资产负债表 永久性差异 暂时性差异 其他视同暂时性差异处理的项目 （1）永久性差异 仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题。 永久性差异包括以下四种类型： ①会计上作收益,税法规定免税的收入 利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入 国债利息收入 ②计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣除： 超过标准的业务招待费； 非广告性赞助支出； 超过标准的利息支出； 非公益性捐赠和超过标准的公益性捐赠； 企业违法经营的罚金、税收滞纳金； ③不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时作为收益 关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整 ④计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算应纳税所得额时可予扣除 盈利企业的技术开发费等 ——税法规定加计扣除 （2）时间性差异 时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不同而产生税前会计利润与应税所得之间的差异。 时间性差异包括以下四种类型： *企业采用的折旧、摊销方法和年限与税收制度规定不同； *除金融业的风险、呆账准备之外的资产减值准备； *因或有事项而确认的费用、损失 *权益法下确认的投资收益和损失； *收入确认中的估计数； *收入确认时包括在售价中的服务费； *资产负债表日后事项确认的收益、费用和损失（有证据可以）； 时间性差异分为： 应纳税时间性差异： 是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。（简单表述为先不交税，以后交税。在计算应税所得时先减后加。） 或者： 本期税前会计利润本期应纳税所得额，以后转回。 例1：假定企业某项固定资产原价为5000元，使用期5年，期末无残值。会计按5年直线法计提折旧（假定无残值），税法按5年双倍