资产重组的会计与税务差异.pptVIP

C公司应确认股权转让所得=股权支付额+非股权支付额-股息所得-投资计税基础= (3000 +6127.5) x 70%- 4639.5 – 700 = 1049.75（万元） D公司应确认股权转让所得=股权支付额+非股权支付额—股息所得—投资计税基础=( 3000 +6127.5) x 30% - 1988.25 – 300 =450（万元） C公司取得甲公司股权比例为14%(20%x 70%)，投资计税基础为2100万元(3000 x70% )； D公司取得甲公司股权比例为6% (20% x 30% )，投资计税基础为900万元(3000 x 30%)。 公司合并业务的会计与税务处理差异 公司合并业务---特殊性税务处理会计与税务处理差异 非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）x（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值） 被转让资产：资产总额？净资产？ 　　 特殊性税务处理合并方取得资产、负债的计税基础与初始计量的差异 会计分类 初始计量 计税基础 同一控制 原账面价值 原计税基础+非股权支付额所蕴含的应税所得或损失 非同一控制 公允价值 原计税基础+非股权支付额所蕴含的应税所得或损失 　　例7-2、沿用上例资料，甲公司取得乙公司资产10000万元、负债2000万元、乙公司商誉1 500万元，甲公司应向C、D支付对价总额为9500万元。拟以甲公司60%的股权（公允价值9000万元）和现金500万元（实际支付额应扣除非股权支付额应纳的所得税）作为对价，股权支付额占交易总额的比例= 9000÷9500 x 100%= 94.73% 85%，符合特殊重组条件，则乙公司不计算清算所得，但必须确认非股权支付额所蕴含的应纳税所得额，并相应调整有关资产的计税基础。 　　 合并日乙公司资产及负债账面价值、公允价值、计税基础对比表 会计要素 账面价值 公允价值 计税基础 资产 8000万元（其中现金1000万元，非现金资产7000万元） 10000万元（其中现金1000万元，非现金资产9000万元 非现金资产计税基础7500万元 负债 2000万元 2000万元 2000万元 实收资本 1000万元 - - 留存收益 5000万元 - - 　非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）x（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值） （1）非股权支付额所蕴含的应纳税所得额=【10000（总资产公允价值） – 8500（总资产计税基础）】x(500/10000)=75（万元） （2）非股权支付额所蕴含的应纳税所得额=【8000（净资产公允价值） – 6500（净资产计税基础）】x(500/8000)=93.75（万元） 我们取93.75　（万元）　 如果乙公司以前年度没有可供弥补的亏损，则乙公司应纳所得税额= 93.75 x25%= 23.4375（万元）。 甲公司取得非现金资产的计税基础=原计税基础+非股权支付额所蕴含的应纳税所得额=7500 +　93.75 　=7593.75（万元） 　　 　　甲公司取得的资产总额应剔除23.4375万元，甲公司作账务处理如下： 　　借：银行存款 9765625(1000万-23.4375万) 　　 非现金资产 　　 商誉 　　 贷：负债 　　 实收资本——C公司 4000万元 /40% x 60%x 70%） 　　 ——D公司 4000万元/40% x 60% x 30%） 　　 资本公积——资本溢价 　　 银行存款 4765625（500万-23.4375万） 　　甲公司取得非现金资产的计税基础=原计税基础+非股权支付额所蕴含的应税所得=7500 +　93.75 　=7593.75（万元）。与会计按公允价值9000万元形成1406.25差异（即1500-93.75） 甲公司取得的商誉属于合并成本的一部分，虽然乙公司暂不确认清算所得，但乙公司的股东C公司、D公司在未来处置甲公司股权时，商誉的价值会体现在股权转让收入之中，因此甲公司应确认商誉的计税基础1500万元。 23.4375万是被合并企业乙公司层面转让资产确认的非股权支付对应部分的所得，正是由于已经确认所得并纳税，对于23.4375万的税金对应的所得额已经确认，所以，甲公司取得的乙公司资产的计税基础需要调增93.75以避免甲公司以后出售这部分资产时重复征税； 乙公司的股东C公司取得非股权支付额4765625X70%=