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第一章　合理避税帮企业节省纳税 从纳税人的角度讲，不仅需要避税，更需要的是合理避税。当你亲自经 营一家企业时，你会面对各种各样的税，营业税、企业所得税、消费税、个人所 得税，当你听到这些税收名词时，你可能会感觉头脑发胀，根本考虑不到如何 使税收成本最低的问题。但是，这又恰恰是纳税人应该考虑的问题。事实 上，现在越来越多的纳税人已经开始学习如何合理避税以降低自己的纳税成 本。“合理避税”作为一个新名词，呈现在我们的眼前。 一、合理避税的定义 那么，什么是合理避税呢？合理避税是纳税人在符合税法，至少是不违 反税法的前提下，通过对筹资、投资、经营等活动的安排，达到规避或减轻税 负的目的。合理避税是法律允许的，对于合理避税征管机关只能采取查找和 填补税法漏洞、加强征管等反避税措施。纳税人在法律允许的范围内从自身 经济利益最大化出发进行合理避税是应该提倡的。 税收政策中存在的漏洞，大体上可分为三种： （１ ）按税法原理应该征税的行为，但是税法没有规定征税，现实中也没有 征税。（２ ）税法规定应该征的税，但由于实际中难以操作而没有征的税。 （３ ）税法规定的比较模糊，使人们能产生歧义，从而可以产生不同的纳税 选择。随着对税法的不断完善和对征收的加强管理，这种利用税收政策漏洞进 行合理避税的空间将变得越来越小。对纳税者来说要想合理避税首先应更 加透彻地了解研究税法，才有可能找出其中的漏洞并加以利用，但不可能每 一个纳税人都能非常透彻地了解研究税法，这做起来也不现实，因此还需纳 税人不断的丰富自己其他方面的税收知识，从而为自己带来更多的收益。 二、合理避税的分类 合理避税大致可以从以下三个角度来分类。 （１ ）从法律的角度分，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种。 ①顺法意识的避税活动及其产生的结果与税法的意识相一致，它不会影 响或削弱税法的法律地位，也不会影响或削弱税收的职能作用，例如纳税人 利用税收的起征点避税。 ②逆法意识的避税是与税法的意识相违背的，它是利用税法的不足进行 反制约、反控制的行为，但它并不影响或削弱税法的法律地位。 避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的 权利，保护其既得利益的手段。合理避税是法律所允许的，因为合理避税并 没有不履行法律规定的义务、同时它也不能不履行法律规定的义务。 合理避税是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不允 许”进行选择和决策。同时国家针对避税活动所暴露出的税法的漏洞、不合 理的地方，采取修正、调整措施，有利于税收制度的不断完善。 （２ ）按避税涉及的税境分类分为国内避税和国际避税两种。 ①国内避税是纳税人利用国内税法所提供的条件、可能存在的税法的不 完善、不合理的地方进行的避税。 ②纳税人的避税行为具备了涉外因素，与两个或两个以上国家的税收管 辖权产生关系，就构成了国际避税。国际避税是在不同税境（国境）下的避 税，主要是利用各国税制之间存在的差异（如税收管辖权、税率等）。 （３ ）按避税针对的税收法律法规制度分类可分为利用选择性条款避税、 利用伸缩性条款避税、利用不明确条款避税、利用矛盾性条款避税等四种。 ①利用选择性条款避税是针对税法中某一项目、某一条款并列规定的内 容，纳税人从中选择有利于自己的内容和方法，例如存货计价方法、折旧方 法等。 ②利用伸缩性条款避税是针对税法中有些条款在执行中有弹性，纳税人 可以按有利于自己的方向去执行。 ③利用不明确条款避税是针对税法中过于抽象或过于简化的条款，纳税 人根据自己的理解，从有利于自身利益的角度去执行。 ④利用矛盾性条款避税是针对税法相互矛盾、相互冲突的内容，纳税人 从有利于自身利益的角度去决策。 合理避税行为既可以给纳税人带来直接利益，也可以使之获得资金营运上 的好处，如延缓纳税的期限就等于企业从政府获得了一笔无息贷款。而且，暂 时性的避税利益也可能转化为永久性利益，如国家在该期间修改了税法，并对 已实现的暂时性避税利益不再追溯。因此，企业要根据各种条件，随时注意各 种情况的变化，运用可能运用的一切避税形式来寻求企业利益的最大化。 三、合理避税的原则 （１ ）合法原则。 进行合理避税的前提是应该以现行税法及相关法律为依据，利用税法及 相关法律中可能存在的不完善、不合理的地方进行避税。 （２ ）保护性原则。 对纳税人来讲，对不同的税种及税率的货物要按不同税率分别设账、分 别核算，例如切记要妥善保管好增值税专用发票，因为增值税是实行专用发 票抵扣制的。 （３ ）时效性原则。 对纳税人来讲，时效性原则大致体现在收入时间的确认、准予扣除项目 时间的确认、增值税进项税额的确认和抵扣时间的确认、销售与销项税额时 间的确认、出口退税申报时间的确认、减免税期限的确认等。 （４ ）整体综合性原则。 对纳税人来讲，在进行合理