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* * 国际税收 第十四章 第一节 国际税收概述 一、国际税收的概念 税收是国家为了实现其职能，以政治权利为后盾，强制地、无偿地参与社会产品分配的一种方式。 税收特点：强制性、无偿性、固定性。 国际税收：两个或两个以上国家的政府，在依据各自的税收管辖权对跨国纳税人征税的过程中，所发生的国与国之间的税收分配关系。 国际税收的特点：（1）国际税收是以国家为一方，以跨国纳税人为另一方的税收征纳行为；（2）国际税收的实质是国家之间的税收分配关系。 外国税收与涉外税收 外国税收是相对于本国税收的一个概念，它是外国人眼里的本国税收，也属于国家税收的范畴。 涉外税收是一国税收制度中涉及外国纳税人的部分。各国的涉外税收制度是国际税收关系形成的基础。涉外税收立足于国内，主要是处理本国政府的对外征税问题；而国际税收主要立足于国际间，其实质是两国或多个国家之间为促进国际经济活动的良性发展而共同做出的税收安排。 二、国际税收的核心问题——双重征税 国际双重征税指两个或两个以上的国家，在同一时期内，按同一税种对参与国际经济活动的同一跨国纳税人或不同跨国纳税人的同一征税对象同时征税。双重征税的本质是两国税收管辖权的重叠问题。 税收管辖权指国家依法确定纳税人和征税对象及其纳税义务的权利。按照属地原则，税收管辖权指地域税收管辖权或收入来源税收管辖权；按属人原则，税收管辖权又包括居民税收管辖权和公民税收管辖权。 国际双重征税违反了税收的公平原则，加重了跨国纳税人的税收负担，阻碍了国际经济活动尤其是国际投资的正常发展。因此，如何有效避免或减轻双重征税所带来的负面影响，是国际税收的核心问题。 三、避免和消除国际双重征税的方法 免税法：也称豁免法，即政府对本国居民来自本国以外的全部所得免税，而只对其来源于本国境内的所得征税。 扣除法：也称扣减法，行使居民税收管辖权的国家，对居民已纳的外国所得税，允许其从来自世界范围内的应税总所得中扣除。 抵免法：采用居民管辖权的国家，对其居民在国外的所得征税时，允许居民把已纳的外国税额从应向本国缴纳的税额中扣除。 减免法：指一国政府对本国居民来源于国外的所得，在本国按较低的税率征税。 例： A国某居民甲在B国获得一笔5000元的收入，A国所得税税率为20%，B国所得税税率为10%。求以下四种情形下甲的应纳税额： （1）AB两国税收协定使用免税法。 （2）AB两国税收协定使用扣除法。 （3）AB两国税收协定使用抵免法。 （4）A国对于本国居民的外国所得给予2%的税收优惠。 国际税收协定 国际税收协定是有关国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则通过谈判而达成的一种书面协议。 签订国际税收协定的目的是为了避免国际双重征税以及防止国际偷、漏税。 《OECD范本》与《UN范本》都承认从源征税原则应当优先，推荐使用抵免或免税法。 第二节 国际避税方法与反避税措施 一、国际避税的性质 国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定所存在的差别或税法规定允许的办法，采用各种公开与合法的手段作出适当的财务安排和税务筹划，以达到减少或消除税收负担的行为。 国际避税的客观基础：各国在税收管辖权上的差别、课税程度和方式的不同，税率上的差别，税基上的差别，避免国际双重征税方法上的差别，国与国之间有无税收协定的差别，使用反避税措施的差别，税法有效实施上的差别。 国际避税与国际逃税的区别 国际逃税是隐蔽的、非法的蓄意逃避纳税义务的行为。 国际逃税的方式：假报应税所得、虚造成本开支、虚报投资额、地下经营 二、国际避税的主要方法 （1）利用避税地避税：国际避税地分为三类 第一类，不征收个人或企业所得税以及一般财产税的国家或地区； 第二类，完全放弃居民税收管辖权而只实行地域税收管辖权的国家或地区； 第三类，对外来投资者提供某些税收优惠的国家或地区。 跨国企业主要通过在避税地注册公司，在避税地虚设机构及虚设信托财产的方式来避税，变更企业注册地或管理机构所在地，避免成为双边税收协定的常设机构。 （2）利用转移价格避税 跨国公司利用母公司与子公司、子公司与子公司间的内部交易价格，来转移收入。 （3）利用双边税收协定进行国际避税 本无资格享受某一特定税收协定优惠的第三国居民，为获取该税收协定的优惠待遇，而在缔约国一方境内设立一个具有改过居民身份的公司。 （4）弱化股份投资，增加债权融资