审计学教学幻灯片讲义.pptVIP

2.如果在期中实施了实质性程序，审计人员应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 3.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，审计人员应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实质性程序本身不充分，则还应测试相关控制运行的有效性或在期末实施实质性程序。 4.如果识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，审计人员应当考虑在报告期末或者临近报告期末实施实质性程序。 5. 审计人员通常将与期末余额有关的信息和期中的可比信息进行比较、调节，识别和调查出现的异常金额，并针对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。 6.如果在期中检查出各类交易或账户余额存在错报，审计人员应当考虑修改与各类交易或账户余额相关的风险评估以及针对剩余期间拟实施实质性程序的性质、时间和范围，或扩大实质性程序的范围，或在期末重新执行实质性程序。 7.如果拟利用以前审计实施实质性程序获取的审计证据，审计人员应当在当期实施审计程序，以确定这些审计证据具有持续相关性。 (二)特征 1.充分性。又称为足够性，是对审计证据数量的衡量。 ?影响审计证据充分性的因素：①审计风险；②具体审计项目的重要性；③注册会计师及其助理人员的审计经验；④审计过程中是否发现错误或舞弊；⑤审计证据的类型及获取途径。 2.适当性。是对审计证据质量的衡量，它是指审计证据的相关性和可靠性。 (1)审计证据的相关性 (2)审计证据的可靠性 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。 二、审计证据的种类 (一)实物证据 (二)书面证据 1.外部证据 2.内部证据（会计记录；被审计单位管理当局声明书；其他书面文件）(三)口头证据 (四)环境证据（有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件和管理水平） 1.有关内部控制情况 2.被审计单位管理人员的素质 3.各种管理条件和管理水平 三、审计证据的收集 审计人员为了获取充分、适当的审计证据，应当实施特定审计程序，以实现相关审计目标。 (一)风险评估程序 (二)控制测试程序 (三)实质性测试程序 ▲通常，审计人员可以采用下列审计方法获取审计证据： 1.检查记录或文件； 2.检查有形资产； 3.观察； 4.询间； 5.函证； 6.重新计算； 7.重新执行； 8.分析程序。 四、审计证据的整理、分析与评价 (一)审计证据整理与分析的方法 1.分类： 2.计算： 3.比较： 4.小结： 5.综合。 (二)审计证据的评价 1.审计人员应当根据实施的程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。 2.在形成审计意见时，审计人员应当确定是否已经获取充分、适当的审计证据，以将会计报表的重大错报风险降低至可接受的低水平。 3.在评价审计证据的充分性和适当性时，审计人员应当运用职业判断，并考虑下列因素的影响： (1)认定发生潜在错报的重大性，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对会计报表产生重大影响的可能性；(2)管理当局应对和控制风险的有效性；(3)在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验；(4)实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情况；(5)可获得信息的来源和可靠性； (6)审计证据的说服力；(7)对被审计单位及其环境(包括内部控制)的了解。 如果对重大的会计报表认定没有获取充分、适当的审计证据，审计人员应当尽量获取进一步的审计证据。如果不能获取充分、适当的审计证据，则审计人员应当发表保留意见或无法表示意见。 (三)审计证据整理与分析应注意的问题 1.审计证据的取舍 (1)金额大小。 (2)问题性质的严重程度。 2.分清事实的现象与本质 3.排除伪证 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义、分类及作用 (一)含义： 审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 (二)分类 1、综合类工作底稿 2、业务类工作底稿 3、备查类工作底稿 (三)作用