成本管理会计第3章.pptVIP

成本管理会计 主讲人：吉利 第三章 要素费用的归集与分配 本章主要讨论生产过程中发生的材料费用、工资费用、折旧费等要素费用在发生时如何进行归集与分配，通过本章的学习，应熟练掌握要素费用归集与分配的方法、公式及相关的会计核算 一、材料费用的归集与分配 二、动力费用的归集与分配 三、工资费用的归集与分配 四、折旧费用的归集与分配 五、其他要素费用的归集与分配 引子：何谓归集与分配？ 所谓归集，即汇总发生的费用，如 发出材料成本的确定 外购动力费用的预提 工资费用的计算、结算 折旧费用的计算 所谓分配，即分清计入各种产品成本的费用，在账务处理上分两步走 按其发生地和用途计入相关账户 对多种产品共同发生的费用，按一定分配标准分配计入产品成本明细账 分配项，向何处分配？每一种产品就是一个分配项 分配标准，以什么标准分配？是与费用发生有密切关系的某种因素，如产量和产品重量、体积等 分配率，按多大比例分配？=共同发生的费用总额÷各种产品分配标准数额之和 分配额，分配到多少？=某种产品分配标准数额×分配率 一、材料费用的归集与分配 材料的内容与分类 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品 材料按实际成本计价 外购材料实际成本=材料买价（含现金折扣、不含商业折扣）+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前整理、挑选费用+税金（不含一般纳税人支付的增值税） 委托加工材料实际成本=所耗原材料或半成品成本+往返运杂费+加工费+税金（不含一般纳税人支付的增值税） 自制材料实际成本=自制过程中发生的材料费用+工资费用+其他费用 一、材料费用的归集与分配 某企业是一般纳税人，×年×月×日购进一批材料，材料价格12500元，因大宗交易享受20%折扣，并获得信用条件2/10，1/20，N/30，运输费500，增值税进项税额1735元，15天后付款 借：原材料 10500 应交税费——应交增值税（进项税额） 1735 贷：应付账款 12235 借：应付账款 12235 贷：银行存款 12135 财务费用 100 一、材料费用的归集与分配 实际成本计价下发出材料成本的确定 发出材料数量的确定 永续盘存制及其优劣 实地盘存制及其优劣 发出材料单价的确定 《企业会计准则第1号——存货》第三章第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均法（含一次加权平均法和移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货成本 一、材料费用的归集与分配 某企业×年×月1日某材料库存1000件，@100元；5日购进2000件，@110元；9月10日发出2000件；9月15日购进3000件，@108元；9月25日，发出1500件；期末库存2500件 一次加权平均单位成本=(100×1000+110×2000+108×3000）÷（1000+2000+3000）=107.33（元/件） 发出材料成本=107.33×3500=375666.67（元） 期末材料成本=107.33×2500=268333.33（元） 一、材料费用的归集与分配 材料按计划成本计价【例1】 入库材料成本差异=入库材料实际成本－入库材料计划成本 材料成本差异率=月初+入库材料成本差异÷月初+入库材料计划成本×100% 发出材料成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率 发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料成本差异 一、材料费用的归集与分配 材料费用的分配 按其发生地和用途分别计入相关账户 基本生产 辅助生产 制造费用 管理费用等 在建工程等 对于多种产品共同发生的材料费用，按一定分配标准分配计入产品成本明细账 产量 产品重量、体积 材料消耗定额 以原材料费用的分配为例【例2】（表3-4） 一、材料费用的归集与分配 燃料费用的分配 与原材料费用的分配程序和方法相同 可以设置“燃料与动力”成本项目 修理用备件费用的分配 一般不会记入“基本生产”账户 包装物费用的分配 “附送” 、出借计入“销售费用”账户 出售、出租计入“其他业务支出”账户 包装用材料费用与低值易耗品费用的分配程序和方法相同 一、材料费用的归集与分配 周转材料（低值易耗品和包装用材料）费用的摊销 《企业会计准则第1号——存货》第三章第二十条：企业应当采用一次摊销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益 某基本生产车间×年×月领用玻璃器皿一批，价值10000元，两个月后报废，变现残料收回现金200元 领用时 借：低值易耗品——在用 10000 贷：低值易耗品——在库 10000 借：制造费用 5000