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(4) 考虑审计风险 审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 固有风险：会计核算工作本身发生重大错误的风险 控制风险：被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险 检查风险：审计人员通过实质性测试程序未能检查出会计报表中 存在重大错误的风险 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 审计风险 = 固有风险 × 控制风险 × 检查风险 分析审计风险，主要目的是评估固有风险和控制风险。 检查风险与固有风险是一种反向关系。 控制风险：信赖不足风险与信赖过度风险。 （5）编制审计计划 编制总体审计计划（教材第110页） 时间预算是对执行审 计程序每一步骤需要的人 员和工作时间所作的计划 安排。 具体审计计划 通过编制审计程序表来完成（教材第110页） 审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和计划审计工作的复杂程度 （6）审计计划的复核 主要复核以下内容： 内容是否全面，审计目的、审计范围 、审计重点领域的确定是否恰当。 对被审计单位的了解是否全面，审计计划的编制基础是否可靠。 人员分工是否恰当，时间安排是否合理。 审计程序的制定是否恰当。 审计方法 一、审计方法的选用要求 1、必须服从于审计目标。 2、必须服从于审计方式。 3、必须适应于被审计单位的实际情况。 二、审计的技术方法 1、审查书面资料的方法 （1）顺序检查法 1、顺查法（以审查会计资料为例） 原始凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证 总分类账 日记账 明细分类账 会计报表 2、逆查法 顺查法 逆查法 特点 从小处着眼，由点到面 从大处着眼，由面到点 优点 全面系统，不易遗漏，方法简单，便于掌握 了解全貌，抓住重点，审计工作效率高 缺点 费时费力，事倍功半，不易抓住重点 容易遗漏，随意性大 适用范围 业务简单或已发生存在严重问题的审计项目 业务量较多的审计项目 会计报表 总分类账 日记账 明细分类账 收款凭证 付款凭证 转账凭证 原始凭证 （2）范围检查法 1.详查法 指对被审计单位一定时期内全部或某一部分经济活动的有关资料进行全面的、细致的、彻底的审查。 2.抽查法（财经法纪不宜采用抽查法） 从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的一种方法。任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法 详查法 抽查法 特点 全过程的审计检查 抽取一部分进行审计判断总体样本 优点 全面、细致、保证审查质量 适用性强，工作效率高，成本低 缺点 耗费多、时间长、成本高 计算复杂，专业性强，难操作 适用范围 内部控制与核算工作质量较差，以及业务简单，会计资料较少的项目 审计样本数目多的审计项目 （3）资料检查法 1.审阅法 36页 利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、会计报表和其他资料。 原始凭证：完整性、真实性、合法性、正确性、一致性 记账凭证：正确性、一致性、完整性 会计账簿：合规性、合法性、正确性 会计报表：真实性、完整性、衡等性 2.核对法 37页 证证核对：购货发票与验收单、领料单与材料耗用汇总表 原始凭证、记账凭证、汇总凭证与科目汇总表 账证核对：记账凭证与总分类账、明细分类账、日记账 账账核对：总分类账借方余额与总分类账贷方余额 日记账与总分类账余额、所属明细账余额 账单核对：银行存款日记账与银行对账单 账表核对：总分类账期末余额与会计报表 表表核对：本期报表（期初数）与上期报表（期末数） 资产负债表、利润表与现金流量表相关项目 △审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。 7、查询法 ①询问法 在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题，将口头回答作成询问笔录的审计方法。（会计凭证、会计账簿、会计报表、其他资料） ②函证法 审计人员为查清被审计单位记录正确，通过发函到有关单位或有关人员进行查对，以取得证明材料。（肯定式和否定式函证法） 肯定式 否定式 债务人所欠金额数目较大； 该欠款可能存在争议或经济纠纷； 欠款数额可能存在差错或其他问题 预计差错率较低； 债务人欠金额数目较小； 在所查证的欠款数额不符时相信债务人能够正式复函； 债务人内