[经管营销]流转税的税收策划.ppt

主讲人：曾春秀 政策依据 《增值税暂行条例》规定：　 第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： 　　（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发 或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税 销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； 　　（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年 应税销售额在80万元以下的。 　　 （一）纳税人身份的税收筹划 由此可知，当VB10.8235时，表明一般纳税人税负轻于小规模纳税人，选择一般纳税人身份合算； 当VB1=0.8235时，一般纳税人税负等于小规模纳税人； 当当VB10.8235时,一般纳税人税负重于小规模纳税人，选择小规模纳税人身份有利. 当然,也可以用同样的方法计算出当增值率为13%时, 一般纳税人不含税销售额的增值税节税点，为 0.7692。 （一）纳税人身份的税收筹划 结论： 当实际增值率等于17.65%时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同； 当实际增值率17.65%时，小规模纳税人税负重于一般纳税人； 当实际增值率17.65%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 （一）纳税人身份的税收筹划 混合销售分拆的节税思路和技巧 混合销售分拆的节税思路和技巧 在现实活动中，混合销售的对象肯定是同一客户。 比如卖空调属于销售行为，缴纳增值税；安装空调属于服务行为，缴纳营业税；但实际上卖空调的又一般都负责安装，这就属于混合销售，即销售和服务这两项业务是同时针对同一个客户的。对于生产和销售货物的企业的混合销售行为，不论怎么记账，都要合起来缴纳增值税。 法规链接： 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函〔2010〕56号） 　　近有部分地区反映，纳税人采取折扣方式销售货物，虽在同一发票上注明了销售额和折扣额，却将折扣额填写在发票的备注栏，是否允许抵减销售额的问题。经研究，现将有关问题进一步明确如下： 《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。  法规链接： 纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。 未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中 减除。 （四）几种特殊销售的税收筹划 2、具体案例 当年企业共销售啤酒2000万瓶，企业按每瓶啤酒2.00元的销售价格开具增值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述的折扣规定一次性结算给代理商的折扣总金额450万元，并开具红字发票。请为企业作出税收筹划。（企业2008年可抵扣的进项税额为400万元） （七）利用增值税的纳税期限进行筹划 递延纳税期限 纳税期限的递延也称为延期纳税，即允许企业在规定 的期限内，分期或延迟缴纳税款。 企业在生产和经营的过程中，可根据国家税法的规 定，做出一些合理的纳税筹划，尽量地延缓纳税，从而获 得节税利益。 1、增值税纳税期限的有关规定 《增值税暂行条例》规定：增值税的纳税期限分别为 1、3、5、10、15、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期 限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核 定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或1个季度为一个纳税期的，自期满之 日起15日内申报纳税；以1、3、5、10、15日为1个纳税期 限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内 申报纳税并结清上月应纳税款。 2、增值税纳税义务发生时间的有关规定 《增值税暂行条例实施细则》对纳税义务发生时间的规定： 第38条：条例19条第一款第（一）项规定的收讫销售 款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式 的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均 为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出 货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销或分期收款方式销售货物，为书面合同约定 的收款日期的当天，无书面合同或书面合同没有约定 收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但