会计大题精讲：收入、以前年度损益调整.docVIP

会计大题精讲收入、以前年度损益调整甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。相关资料如下： (1)20×6年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。 W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1 400万元。 W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。 (2) W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。 20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。 20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。 20×6年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。 (3) W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。 20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 20×7年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件， A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。 要求： (1)编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。 (2)编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 (3)编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 (4)编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 (5)编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 答案： (1)借：长期股权投资12000(15000×80％) 贷：银行存款11000 资本公积1000 (2)毛利率＝(2-1.5)/2=25% 借：营业收入800(400×2) 贷：存货50 (100×2×25％) 营业成本750(800-50) 借：存货――存货跌价准备20 贷：资产减值损失20 (3)对实现净利润的调整： 借：长期股权投资2000(2500×80％) 贷：投资收益2000 借：长期股权投资240(300×80％) 贷：资本公积240 抵销分录： 借：股本8000 资本公积――年初3000 ――本年300 盈余公积――年初2600 ――本年250 未分配利润――年末3650(1 400+2 500-250) 贷：长期股权投资14240(12000+2000+240) 少数股东权益3560(17800×20％) 借：投资收益2000(2500×80％) 少数股东损益500(2500×20％) 未分配利润――年初1400 贷：提取盈余公积250 未分配利润――年末3650 (4)借：未分配利润――年初50 贷：营业成本50 借：营业成本40(80×2×25%) 贷：存货40 借：存货――存货跌价准备20 贷：未分配利润――年初20 借：营业成本4(20×20/100)已售 贷：存货――存货跌价准备4 借：存货――存货跌价准备24(48-20-4) 贷：资产减值损失24 (5)对净利润的调整 借：长期股权投资4560 贷：未分配利润――年初2000(2500×80％)20×6年 投资收益2560(3 200×80％)20×7年 分析思路： 成本法下： 借：应收股利1600(2 000×80％)20×7年 贷：投资收益1600 权益法下： 借：长期股权投资2560(3 200×80％)20×7年 贷：投资收益2560 借：应收股利1600 贷：长期股权投资1600 因此，对分配股利的调整 借：投资收益1600 贷：长期股权投资1600 对资本公积变动的调整 借：长期股权投资240(300×80％)20×6年 贷：资本公积240 借：长期股权投资24 [( - 120+150)×80％]20×7年 贷：资本公积24 抵销分录： 借：股本8000 资本公积――年初3300 ――本年30 (20×7年) 盈余公积――年初2850 (2600+250) ――本年320 未分配利润――年末4530(3650期初＋3 200净利润 - 计提盈余公积320 - 分配现金股利2 000) 贷：长期股权投资15224(期初14240＋调整投资收益2560 - 1600+调整资本公积24)