中级财务会计(电大)金融资产课件.pptVIP

第三单元 金融资产 A公司于2007年1月2日从证券市场购入B公司于2007年1月1日发行债券，该债券为三年期、票面利率4%，到期日为2010年1月1日，每年付息到期还本。该债券面，实际支付价款9475000元，另支付相关费用200000元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。该债券实际利率5%，按年计提利息，单利计算。 2007年1月2日购入债券 借：持有至到期投资——成本 贷：持有至到期投资——利息调整 325000 银行存款 9675000 2007年12月31日计提利息 2007年 2008年 2009年 借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 400000 注意：最后一起利息调整=购入时利息调整-以前期已调整利息 1000000 325000 9675000 400000 400000 持有至到期投资 83750 投资收益 9675000*5% =483750 9758750 9758750*5%=487937.50 483750=9675000*5% 83750倒挤 87937.50 87937.50倒挤 153312.50=325000-83750-87937.50 487937.50=9758750*5% 553312.50 （倒挤） 133312.50 553312.50 2010年1月1日到期还本付最后一次息 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 应收利息 400000 2008、2009年1月1日付息 借：银行存款 400000 贷：应收利息 400000 * 第三单元 金融资产 3.4 可供出售金融资产 1、可供出售金融资产概述 确认 除贷款、应收账款；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产以外的非衍生金融资产 表现形式 债券 股票 基金 核算科目 可供出售金融资产 * 第三单元 金融资产 3.4 可供出售金融资产 2、可供出售金融资产核算 初始确认 股票：参照“交易性金融资产”，但交易费用计入资产成本 债券：参照“持有至到期投资” 持有期间 股票：资产负债表日，参照“交易性金融资产”调整资产账面价值，但是因公允价值变动的差额不计入“公允价值变动损益”，计入“资本公积——其他资本公积” 债券：资产负债表日，先参照“持有至到期投资”实际利率法对摊余成本进行后续计量，再参照“交易性金融资产”调整资产账面价值，但是因公允价值变动的差额不计入“公允价值变动损益”，计入“资本公积——其他资本公积” 出售资产 股票：参照“交易性金融资产” 债券：参照“持有至到期投资” * 第三单元 金融资产 3.4 可供出售金融资产 3、主要核算科目 可供出售金融资产，资产类 可供出售金融资产——成本（股票：公允价值+交易费用 债券：面值） 可供出售金融资产——公允价值变动（资产负债表日，公允价值与账面价值的差额） 可供出售金融资产——利息调整（债券公允价值与面值的差额+交易费用） 可供出售金融资产——应计利息（到期一次还本付息债券计提利息） 资本公积，所有者权益类 资本公积——其他资本公积（与可供出售金融资产——公允价值变动方向相反，金额相等） 借 资本公积 贷 1、出售时 1、出售时 转销贷方额 转销借方额 2、公允价 2、公允价 值下跌 值上升 期末余额借贷都可能 * 第三单元 金融资产 3.2可供出售金融资产 4、核算分录 （股票） 购入 借：可供出售金融资产——成本（ 公允价值+交易费用） 应收股利（购入时，已宣告未发放的股利） 贷：银行存款 收到已宣告未发放的股利 借：银行存款 贷：应收股利 资产负债表日，价格变动 上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动 下跌 借：资本公积——其他