《会计本科毕业论文 我国个人所得税制》.doc

PAGE PAGE 16 随着我国经济的发展和人民生活水平的提高，个人收入水平不断提高、收入形式也日益多样化，我国个人所得税的收入规模也在逐渐扩大。但是由于社会经济环境的变化与税收制度建设的滞后以及税收征管乏力等诸多因素的影响，我国个人所得税应有的功能未能得到充分发挥，个人所得税的偷逃现象普遍存在，税收调节贫富差距的作用正在逐渐弱化，严重制约了公平社会财富分配、个人所得税组织财政收入、调节经济运行功能的充分发挥，同时也与我国现阶段经济发展及收入分配结构不够适应。个人所得税税制和征管改革已经势在必行。 本文从个人所得税制度本身和个人所得税的征管进行探讨，并借鉴西方国家的经验及改革，提出进一步完善的设想。有重要的理论意义与现实意义。 一、我国个人所得税制的基本内容 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。我国的个人素的税制的内容主要涵括内容如下： （一）纳税人 纳税人划分为两大类，具体见下表： 纳税类别 承担的纳税义务 判定标准 居民纳税人 无限纳税义务 在中国境内有住所的个人；在一个纳税年度内，在中国境内居住满1年的个人。 非居民纳税人 有限纳税义务 在中国境内无住所且不居住的个人；在一个纳税年度内在中国境内居住不满1年的个人 （二）征收范围 主要包括以下11项内容： 工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定的其他所得。 （三）税率 个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了两种不同的税率： 　 1.适用 HYPERLINK /view/95725.htm \t _blank 超额累进税率。其中工资薪金所得适用5%～45% 的九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用5%～35% 的五级超额累进税率；劳务报酬所得则适用20%～40%的三级超额累进税率。 2. 比例税率。其中包括个人的稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，均适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征税外，还可以实行 HYPERLINK /view/1851229.htm \t _blank 加成征收，以保护合理的收入和限制不合理的收入。 （四）纳税方法 我国个人所得税的纳税办法主要有自行申报纳税和代扣代缴。其中自行申报就是纳税人或委托他人或以邮寄方式，在规定期限内如实填写纳税申报表，计算应纳税额，据此申报纳税；代扣代缴则是指负有扣缴义务的单位和个人，从个人所得扣除应纳税额并缴入国库的一种方法。我国较为注重后一方法。 二、我国个人所得税存在的主要问题 年份 个人所得税收入（亿元） 2006 2452.32 2007 3184.98 2008 3722.19 2009 3948.71 2010 4837.17 上述数据表明，近年来，我国个人所得税收入不断增长，尽管如此，目前我国个人所得税制依旧存在一些问题，主要表现在以下一些方面。 （一）征收模式单一 一般来说，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。如下所示： 征收模式 具体内容 优缺点 分类征收模式 将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税（目前我国个人所得税采用的模式） 优点：对纳税人全部所得区别征税，体现国家的政治、经济和社会政策 缺点：对纳税人整体所得把握不全面，容易造成实际税负不公平 综合征收模式 对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税 优点：对纳税人的全部所得征税，体现了税收公平 缺点：不利于不同收入的调节，不利于体现国家相关的社会、经济政策 混合征收模式 对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，再将全年的各项所得进行汇总那个征税 集中了前两种模式的优点，体现了税收的调节功能和公平原则 从我国的国情出发，基于我国现行征收管理水平有限，我国采取了分类征收模式。但暴露出的弊端也是不容忽视的，其一，征税范围有限，主要着眼于有连续稳定收入来源的单项所得，很难体现纵向公平的纳税原则；其二，分类所得税制不能从制度上考虑纳税人家庭负担情况。如有限储蓄而节俭生活的老人所得的来自资本的所得和富有的资本家所取得的来自资本的所得采取同一税率，这显然是不公平的。 （二）税率设置复杂 我国个人所得税多种多样的税率形式不仅增加了税制的复杂性，伤害了经济效率，引起了纳税人的不满；而且也不利于税收征管工作的顺利进行。税率复杂的主要表现在以下