中国企业会计准则国际财务报告准则的差异.ppt

准则规定方面的差异 公允价值的计量 国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关的会计信息质量要求。 中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定,只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。 准则规定方面的差异 持有待售的非流动资产和终止经营 《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》单独规定了持有待售的非流动资产和终止经营的会计处理。 中国根据实际情况，没有单独制定这一准则项目，而是固定资产、财务报表列报等相关准则中采用其他方式处理,达到类似效果。 准则规定方面的差异 设定受益计划 《国际会计准则第19号——雇员福利》和《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》对设定提存计划和设定受益计划两种类型的离职后福利规范了会计处理。 中国现行相关法律法规没有类似设定受益计划方面的规定，会计准则仅对基本养老保险和补充养老保险等类似于国际准则中设定提存计划的内容作了规范。而没有制订单独的准则。 准则规定方面的差异 恶性通货膨胀会计 《国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》规定了恶性通货膨胀经济中的财务报告要求。 中国没有单独制订这一准则，仅在外币折算准则及其应用指南中，规定了恶性通货膨胀的基本特征，要求发生恶性通货膨胀的国家或地区境外经营的财务报表,应当按照一般物价指数进行重述，再按重述后的报表进行折算。 会计处理方面的差异 差异 中国 国际 成本法核算的长期股权投资核算 权益法按应享有或应分担的被投资单位当年净损益的份额确认当期投资损益；成本法按被投资单位宣告分派的利润确认当期投资收益。 采用成本法时，所确认的收益仅限于所收到的被投资者自投资日后产生的累计净利润的分配额。 由于减少投资而丧失对联营企业重大影响的交易 以转换时长期股权投资的账面价值为基础由权益法转换为成本法核算，或者按金融工具核算 停止采用权益法，按金融工具处理 对原联营中剩余的投资采用公允价值计量 在损益中确认剩余投资的公允价值与处置联营部分权益所得的收入之和与对联营不再具有重大影响之日投资的账面价值两者间差异 会计处理方面的差异 差异 中国 国际 安全生产费用的会计处理 计提时应当计入相关产品的成本或当期费用，同时贷记专项储备 借：生产成本/费用 贷：专项储备 专项储备在资产负债表的所有者权益项下单独反映，在库存股和盈余公积之间 安全生产费不符合IFRS对费用或成本的定义，因为这些费用或成本并未发生 作为一项利润分配从未分配利润转入专项储备 借：利润分配－提取专项储备 贷：盈余公积－专项储备 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出的列报 发生的支出如果满足资本化的确认条件，则应作为长期待摊费用予以资本化，并合理进行摊销 该等改良支出应计入不动产、厂场和设备项目 会计处理方面的差异 差异 中国 国际 作为存货的房地产转换为按公允价值计量的投资性房地产 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益 转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入其他综合收益，归集于资本公积（其他资本公积）项下 待该项投资性房地产处置时，先前计入权益的部分应转入处置期的损益 转换日该房地产的公允价值与其原先的账面金额之间的任何差额应确认为损益 会计处理方面的差异 差异 中国 国际 投资性房地产转换为自用房地产的核算 在成本模式下，转换前的账面价值为转换后的账面价值。在公允价值模式下，投资性房地产转为自用房地产时，转换当日的公允价值为转换后的账面价，公允价值与原账面价值的差额值，计入当期损益 转换日公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，同时强调转换前曾确认减值损失的，应在恢复账面价值后确认当期损益 会计处理方面的差异 差异 中国 国际 作为自用房地产的房地产转换为按公允价值计量的投资性房地产 不允许固定资产减值准备转回，所以如果房地产在转换日的公允价值高于转换时的账面价值，差额应确认为其他综合收益并累计在所有者权益项下的“资本公积－其他资本公积” 该项房地产处置时，在所有者权益下确认的金额应转入处置当期的损益 增加额中相当于转回以前减值损失部分确认为损益 确认为损益的金额不得超过将账面金额恢复为如果以前没有确认减值损失应当已确定的账面金额所需要的金额 增加额的剩余部分应确认为其他综合收益并增加权益内的重估价盈余 该项房地产处置时，包括在权益中的重估盈余可以转为留存收益。从重估盈余向留存收益的转换不通过损益 会计处理方面的差异 差异 中国 国际 固定资产的后续计量 不允许重估 允许按照公允价值重估，重估增值确认为权益，重估减值确认为费用 无形资产的后续计量 不允许重估 允许按照公允价值重估，重估增值确认为权益