企业组织形式选择中的税务筹划问题.doc

企业组织形式选择中的税务筹划问题 现代企业在设立时,应该考虑不同的组织形式对企业税 务处理的影响,结合自身现实条件选择最为有利的企业组织 形式,以符合税后利润最大化的目标. 企业组织形式选择中的税务筹划问题 在现代高度发达的市场经济条件 下,企业的组织形式日益多样化.依据 财产组织形式和法律责任权限,国际 上通常把企业组织形式分为三类,即 公司企业,合伙企业和独资企业.从法 律角度上讲,公司企业属法人企业,出 资者以其出资额为限承担有限责任; 合伙企业和独资企业属自然人企业, 出资者需要承担无限责任.这便是企 业组织形式分类的第一个层次,即外 部层次.除此之外,外部层次的分类还 可以从其他角度进行,比如,按资金来 源可以分为内资企业和外商投资企业. 企业组织形式分类的第二个层次 是在公司企业内进行划分的.这个层 次分为两对公司关系,即总分公司及 母子公司. 根据我国目前的税法,对不同组 织形式,不同类型,不同规模的企业, 征税规定有所不同,它们承担的税负 也不同.因此,投资者在选择企业组织 形式时要充分考虑其中的税务筹划问 题,以保证税后利润最大化. 一 ,外部层次企业组织形式的税 务筹划问题 外部层次公司企业组织形式的选 择中涉及到的税务筹划对象主要是增 值税和所得税两大税种. 1.增值税筹划.我国个人独资 企业法》规定,个人独资企业的设立只 需申报出资额无需验资,同时对出资 额也没有规定最低限额.但是税法规 定企业须要出具验资证明,并达到 一 定的销售额度(如生产企业要达到 100万元的销售额标准),才能取得增 值税一般纳税人资格以及申领增值税 专用发票.这就致使个人独资企业依 税法申请一般纳税人身份手续搁 浅.而个体工商业户,私营企业,合 伙企业的经营额达到一定标准,就有 条件申请一般纳税人资格.就纳税方 式看,如果四者都不是增值税一般纳 税人,那么四者使用的征收率是相同 的,但个人独资企业和个体工商业户 可以申请定额纳税方式,税负相对于 私营企业来说要轻,而私营企业则必 须按规定及时足额缴纳增值税 另外,增值税对一般纳税人和小 规模纳税人的差别待遇,为小规模纳 税人与一般纳税人进行纳税筹划业提 供了可能性. 在税法上,对增值税一般纳税人 实行凭增值税专用发票抵扣税款的制 度,其应纳税额=当期销项税额一当期 进项税额;对小规模纳税人则是使用 ■冯桂云/文 征收率,不得抵扣进项税额,其应纳税 额=当期应税销售额x征收率(商业企 业征收率为4%,工业企业为6%).这 样,表面上看来,小规模纳税人的税负 重于一般纳税人.但事实上并非完全 如此.以下这个例子完全说明了这个 问题:某工业企业,年增值税应税销 售额是160万元,且会计核算制度健 全,符合作为一般纳税人的条件,但是 该企业可抵扣的进项税额很少,只有 10万元,这时该企业应纳的增值税税 额为17.2万元(160x17%一10).如 果该企业是个人独资企业或者将该工 业企业一分为二(一分为二后的两个 单位的应税销售额分别为80万元,符 合小规模纳税人的标准),那么应缴的 增值税为9.6万元(80×6%×2).可 见,这时小规模纳税人较一般纳税人 减轻税负7.2万元. 另外,由于小规模纳税人购入原 材料,低值易耗品时,不论其是否取得 增值税专用发票,都不能作为进项税 额抵扣销项税额,而必须计入原材料, 低值易耗品的成本,所以一定程度上 降低了企业应纳税所得额,减少了企 业的所得税额. 那么,纳税人究竟要在什么条件 下认定为一般纳税人或小规模纳税人 财会学习2006.457 才能实现效益最大化呢?假设我国某增 值税纳税人销售货物或者提供加工,修 理修配劳务,以及进口货物的业务成本 为100单位人民币,该项业务成本利润 率为V,由小规模纳税人转换为一般纳 税人所增加的成本(如增设会计账本, 培养或聘请有能力的会计人员的成本) 或由一般纳税人转换为小规模纳税人减 少的成本为C单位人民币,则作为一般 纳税人时其现金流出量F1为应纳增值 税税额与小规模纳税人转换为一般纳税 人所增加的成本C之和: FI=(100+100V)×17%一100× 17%+(:=17V+C 另外,小规模纳税人现金流出量 F2为应纳增值税额减去所减少的企业 所得税额: F2=(10O+100V)×6%一100× 17%×33%=6V+O.39 当F1大于F2时,17V+Cgt;6V+0. 39,Vgt;(O.39一C)÷11,即当成本利 润率大干(039 一 C)÷11时, 购入100单位的 成本生产货物 和提供劳务,一 般纳税人的现 金流出量要大 于小规模纳税 人,这时,应努 力成为小规模 纳税人,以减少 现金流出量,反 之,则应选择成 为一般纳税人. 2.所得税 筹划.按我国目 前的税法规定, 个体工商业