各个循环各个项目关键实质性程序.doc

各个循环各个项目关键实质性程序 各个循环各个账户的实质性程序 知识点一：常见实质性程序与具体认定的关系 知识点二：结合相关项目细论几种重要实质性程序 （一）监盘——验证库存现金、应收票据、存货、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、固定资产等有形财产物资的真实性最有效的审计程序。下面重点讲讲库存现金和存货的监盘。 （1）库存现金监盘（P257-259） 监盘库存现金的目的：验证资产负债表中所列现金是否存在以及完整性、估价或分摊、所有权。 盘点范围：一般包括被审计单位各部门经管的现金（通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点）。 盘点方式和时间：最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 盘点人员：应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。 出纳工作：将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账，并结出现金结余。进行点钞。 审计人员工作：制定监盘计划，确定监盘时间；审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；监督盘点，编制“库存现金监盘表”。 库存现金监盘表 出纳员： 会计主管人员： 监盘人： 检查日期： 另外，如果在资产负债表日后进行监盘，应调整至资产负债表日的金额。调整方法见上表中追溯调整部分。 【例题1】审计人员于2003年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记帐已登记完毕，结出现金余额为6,832元，经盘点现金，取得以下资料： (1)现金盘点实有数5，108.70元。 (2)下列凭证已付款尚未制证入帐： ①职工朱敏1月25日借差旅费1，000元，已经领导批准； ②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。 (3)门市部送来当天零售货款2，580元(不包括在盘点实有数内)，附发票副本16张，未送存银行，也没有入帐。 (4)未领工资1，480元，单独包封(不包括在盘点实有数内)。 (5)银行核定库存现金限额5，000元。 要求： (1)根据清点结果，编制库存现金清点表； (2)指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见。 （2）存货监盘（P213-217） 存货监盘的定义：指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货监盘的目的：获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。（监盘不能验证所有权和存货计价） 存货监盘的范围：存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。对存放于外单位的存货，应当考虑实施适当的替代程序，以获取充分、适当的审计证据 存货监盘的时间：包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。 存货监盘程序：主要包括控制测试与实质性程序两种方式。注册会计师需要确定存货监盘程序以控制测试为主还是实质性程序为主，哪种方式更加有效。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00％的实质性程序。而对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。具体地讲，存货监盘程序包括观察程序和检查程序： （1）观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位盘前制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 （2）检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试)，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)。