合并财务报表编制-按新企业会计准则课件.pptVIP

2012年8月 合并财务报表编制 1 合并范围确定； 内容纲要 调整分录的编制； 合并工作底稿的编制； 抵消分录的编制； 合并财务报表编制的前期准备事项； 2 合并范围-纳入合并范围的 　董事会或类似机构必须能够控制被投资单位 3 已宣告被清理整顿的原子公司； 已宣告破产的原子公司； 母公司不能控制的其他被投资单位。 合并范围-不纳入合并范围的子公司 4 合并范围确定； 内容纲要 调整分录的编制； 合并工作底稿的编制； 抵消分录的编制； 合并财务报表编制的前期准备事项； 5 统一母子公司的会计政策 统一母子公司的资产负债表日及会计期间 对子公司以外币表示的财务报表进行折算 收集编制合并财务报表的相关数据：如内部交易资料等 合并财务报表编制的前期准备事项 6 合并范围确定； 内容纲要 调整分录的编制； 合并工作底稿的编制； 抵消分录的编制； 合并财务报表编制的前期准备事项； 7 　借：长期投权投资-损益调整 贷：投资收益 　　    贷：年初未分配利润 　 借 ：长期股权投资-股权投资差额 　　 贷：资本公积 借：投资收益（分配现金股利调整） 贷：长期股权投资 　　 调整分录的编制-成本法到权益法调整 子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额 子公司本期净利润×母公司持股份额 以前年度对子公司的投资收益 子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数 一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回 8 合并范围确定； 内容纲要 调整分录的编制； 合并工作底稿的编制； 抵消分录的编制； 合并财务报表编制的前期准备事项； 9 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 盈余公积的抵销（即恢复） 内部债权抵消 内部销售抵消 母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 所得税的抵销 抵消分录的编制 10 借：股本   资本公积   盈余公积 未分配利润——年末 商誉   贷：长期股权投资 少数股东权益 抵消分录的编制-母公司长投与子公司所有者权益相抵销 经过调整后的数据，母公司本身的数字+刚刚做的分录借方—刚刚做分录的贷方 借方4个数字为已知数，子公司报表数据 借方4个数字相加×少数股东持股比例 借、贷方比较得出 11 借：提取盈余公积        贷：盈余公积     抵消分录的编制-盈余公积的抵销（即恢复） 抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正） 12 借：应付账款 贷：应收账款   借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初   借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 抵消分录的编制-内部债权债券抵消 抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初 借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款   贷：应收票据／应付账款／应付股利／预付账款／其他应收款 13 借：主营业务收入 贷：管理费用     抵消分录的编制-内部销售抵消（我公司） 14 借：未分配利润——年初（已知） 投资收益   少数股东损益   贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知）   本年利润分配——应付普通股股利（已知）   未分配利润——年末（已知） 抵消分录的编制-母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 子公司净利润×母公司持股比例，调整分录第一个已经出现 技巧： 借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配利润）； 贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向） 15 内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处理 借： 递延所得税资产　　　　　贷：所得税费用