[管理学]税法2-流转税类税法-消费税.ppt

第二章 流转税类税法 第二节 消费税法 一、消费税的概念和特点 （一）消费税的概念 消费税是以我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的销售额、销售数量为征税对象而征收的一种税。消费品是指已经脱离生产过程，其使用价值可满足消费者需要的物品。消费品的范围十分广泛，我国的消费税选择了11类消费品进行征收 一、消费税的概念和特点 （二）消费税的立法情况 一、消费税的概念和特点 （三）消费税的特点 征税项目的选择性 征税环节的单一性 税负水平的差异性 税收负担的转嫁性 按销售收入全额计税 二、消费税的基本内容 （一）消费税的征税项目和征税范围 1、消费税的征税项目 ①过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成一定危害的消费品。如烟、酒、鞭炮等 ②非生活必需品、奢侈品。如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品等 二、消费税的基本内容 ③高能耗、高档消费品。如摩托车、小汽车等 ④不可再生或不可替代品。如汽油、柴油等 ⑤具有一定财政意义的消费品。如护肤护发品、汽车轮胎等 二、消费税的基本内容 2、消费税的征税范围 现行消费税共有11个税目，即烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。 2006年4月1日起消费税共有14个税目 （二）消费税的纳税人 《中华人民共和国消费税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为消费税法定的代收代缴义务人。 （三）消费税税率及适用规定 消费税采用比例税率和定额税率两种形式。其中比例税率从3%—45%，共有10个档次，主要适用于那些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不够规范的应税消费品。定额税率共设四个档次，主要适用于那些供求基本平衡，价格差异不大、计量单位规范的应税消费品。它们是黄酒（260元/吨）、啤酒（220元/吨）、汽油（0.2元/升）、柴油（0.1元/升）。 （四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节 1．纳税义务发生时间 （1）纳税人采取直接付款、托收承付、预收货款，以及赊销和分期收款等结算方式销售货物的，其纳税义务的发生时间，参照增值税纳税义务发生时间的规定。 （四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节 （2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天 （3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 （4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 （四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节 2、纳税环节 纳税人生产的应税消费品，除金、银首饰外，均在生产销售环节纳税。金银首饰的消费税在零售环节征收。 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 （四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 （五）消费税的纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 三、消费税的计算和征收 （一）消费税的计税依据 现行消费税考虑不同应税消费品的价格变化情况和便于征纳等因素，分别采用从价计税和从量计税两种方法。 实行从价定率法征税的计税依据是：纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，即纳税人的销售额。它与增值税的计税依据相同，都是包含消费税而不包含增值税的销售额。 （一）消费税的计税依据 实行从量定额法征税的计税依据是：纳税人生产销售应税消费品的实际销售数量。 1、销售应税消费品的计税依据 纳税人生产销售应税消费品，实行从价定率征税的消费品，以销售额为计税依据。 销售额不包括应向购买方收取的增值税款。 （一）消费税的计税依据 包装物押金的处理 实行从量定额征收消费税的应税消费品，应以消费品的销售数量为计税依据。 自产自用应税消费品的计税依据 委托加工应税消费品的计税依据 进口应税消费品的计税依据 消费税应纳税额的计算 从价定率计算应纳税额的方法 （1）销售应税消费品应纳税额的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额(不含增值税)×适用税率 案例1 某企业为增值税一般纳税人，某年6月该企业销售自产摩托车100辆，取得含税（增值税）销售额117万元。已知摩托车消费税税率为10%。计算该企业6月消费税应纳税额。 解：销售额=117/（1+17%）=100（万元） 消费税应纳税额=100×10%=1