[管理学]第7章 审计习题与案例讲解1.ppt

第七章 审计习题与案例讲解（一） 【1997-5-1】北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）1997年度会计报表进行审计的工程中，获取得公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下表（单位：万元）。 要求：回答下列问题。 （1）上述项目中适用函证程序的有哪些? （2）接受函证的对象有哪些? （3）函证的主要内容是什么? （4）可以选用的函证方式是什么? 【1999-5-1】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势上与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）： （1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。环账准备按期末应收账款余额的5‰计提。 应收账款和环账准备项目附注： 应收账款／坏账准备 1997年年末余额：16553/52.77 （2）固定资产原价和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧 1997年年末余额49580/11296 （3）长期借款项目附注：1997年年末余额 13730 （4）主营业务收入和主营业务成本项目附注： 主营业务收入／主营业务成本 1997年年度发生额61020／52819 （5）XYZ股份有限公司拥有X有限公司80％表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样眼务所收费用的120％计算。1997年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，1996年度该项收入为180万元。 （6）XYZ股份有限公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有限公司1997年财务报告批准报出日为1998年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为： 本公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回，本公司因此将调整1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，清运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附往内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 【参考答案】 1）内容（l）中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16 553万元=3.2‰,与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 2）内容（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖;二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 3）内容（3）中可能存在1处不合理之处：公司向b银行第一营业部借入的11 650万元长期借款的借款期限为“1994年9月一1998年8月”,按照《股份有限公司会计制度》（现在的《企业会计准则》）的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。 4）内容（4）中可能存在1处不合理之处:X产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%。既然公司1997年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利水平。 5）内容（5）中右能存在1处不合理之处：在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。 6）内容（6）可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据《企业