[管理学]第二章 合并财务报表.ppt

第二章 合并财务报表;1.定义;3.合并财务报表的种类;4.合并范围的确定;直接拥有 间接拥有 直接和间接拥有;4.不应纳入合并范围的子公司 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：　　（1）已宣告被清理整顿的原子公司　　（2）已宣告破产的原子公司　　（3）母公司不能控制的其他被投资单位 ;第二节 合并财务报表的编制程序;2.合并财务报表的编制程序;3.关于调整分录;非同一控制下企业合并中取得的子公司;第三节 股权取得日合并财务报表的编制;【例2－2】控股合并形成全资母公司的情况.A公司与B公司为同一主管部门下属的两个企业。2007年6月末A公司用账面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款实施与B公司的合并，合并前A公司、B公司净资产价值资料见表1、表2.在控股合并的情况下，合并使A成为B公司的全资母公司。;;【例2－3】控股合并形成非全资母公司的情况. 资料同例2－2， 如果A公司与B公司的合并使A公司拥有了B公司80％的股权，则合并日A公司应在工作底稿中编制抵销分录与调整分录：;（二）合并日合并利润表，合并现金流量表的编制 合并日合并利润表和合并现金流量表基本上是将合并双方自合并当期期初至合并日的利润表和现金流量表分别汇总。 ;合并时产 生的商誉;非同一控制下企业合并股权取得日合并资产负债表的编制要点： ;【例2－4】母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额——100％控股的情况。 假定合并前合并双方可辨认净资产价值资料见表2－4.要求：以控股合并为例，说明被购买方各项可辨认净资产的列示以及合并商誉在合并日合并资产负债表工作底稿中的产生过程。;;【例2－5】母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额——非100％控股的情况。 假定A公司2007年6月取得的B公司股权份额为80％，其他资料见例2－4，合并报表底稿如下：;【例2－6】母公司的合并成本小于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额—— 100％控股的情况。 假定A公司支付的合并成本为580万元，取得B公司全部股权，其他资料见例2－4，合并报表底稿如下：;???例2－7】母公司的合并成本小于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额—— 非100％控股的情况。 假定A公司支付的合并成本为450万元，取得B公司80％股权，其他资料见例2－4，合并报表底稿如下：;第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制;二.主要抵销分录的编制方法;2.1.1 对同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销;;表2－11 股权取得日合并财务报表工作底稿 2006年12月31日 单位：万元;抵销与调整分录（1）借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 未分配利润 10 ;同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销基本的抵销分录（3）;;;同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销基本的抵销分录（4）;2.1.2 对非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵销;（2）如果母公司是子公司的非全资投资方 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润（期末） 存货等（长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司对该子公司长期股权投资的账面价值） 少数股东权益（子公司股东权益账面余额×少数股权比例） 资产减值损失（当期母公司对该子公司股权投资计提的减值准备） 未分配利润（期初）（以前期间母公司对该子公司股权投资计提的减值损失）;;;;;;;;2.2 第二类抵销分录：内部债权、债务的抵销以及内部应收账款计提的坏账准备的抵销;2.2.2内部应收款项计提的坏账准备和债券投资减值准备的抵销;【例2－16】企业集团母公司的坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5％计提坏账准备。2004年末母公司应收账款余额30 000元为应向B子公司收取的销货款，2005年末母公司应收账款余额50 000元全部为B子公司的应付账款，2006年末母公司应收账款20