[管理学]第十章合并财务报表.ppt

第十章 合并财务报表 基于我国第33号企业会计准则的阐释 本章应学习和掌握的主要问题 1、合并财务报表的合并范围确定（一般掌握） 2、对子公司个别报表的调整（掌握） 3、母公司长期股权投资由成本法调整为权益法的处理（掌握） 4、合并财务报表编制中的抵消分录（重点掌握） 本章是《高财》的重要内容，是会计师考试和注会考试的重点，也是难点。历年在会计师和注会《会计》试题中的分值都较高，题型涉及单项与多项选择、计算、综合等，而且往往与长期股权投资、企业合并等内容相结合出题。 本章内容提要 合并财务报表概述 合并财务报表的编制程序 合并（购买）日后的合并资产负债表与合并利润表（本章重点内容） 股权变动 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 一、合并财务报表概述 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，不是法律意义上的主体。 合并财务报表是以纳入合并范围的个别财务报表为基础，根据其他资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。 （一）谁应当编制合并报表 母公司应当编制合并财务报表 （控股合并下，为反映母、子公司组成的企业集团整体的经济活动情况，母公司需编制合并财务报表） 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企业（或主体）。 （二）合并范围的确定 1、确定合并范围的基础 基本原则：控制 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益。 控制的特征 控制的主体是唯一的，不是两方或者多方；（共同控制的企业则是合营企业） 控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的； 控制的目的是为了获取经济利益； 控制的性质是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 控制的具体应用 A、表决权比例标准 举例 B、实质控制权标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 注意： 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 C、潜在表决权标准 企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 母公司控制的特殊目的主体（如基金、信托项目等）也应纳入合并范围。 2、应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。 特别注意：受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，如果该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定，也应当并入合并范围。 3、不纳入合并范围的被投资单位 母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。 下列不是母公司的子公司，不纳入合并财务报表的合并范围： 已宣告清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他被投资单位（如联营企业、合营企业等） 单选题（往年的注会试题） 　1、甲公司拥有乙公司60％的股份，拥有丙公司40％的股份，乙公司拥有丙公司15％的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（ ）纳入合并会计报表的合并范围。　A．乙公司 B．丙公司 C．乙公司和丙公司 D．都不是 2、M公司持有甲公司60%的权益性资本，持有乙公司30%的权益性资本，持有丙公司70%的权益性资本；甲公司持有乙公司20%的权益性资本；丙公司持有乙公司10%的权益性资本。那么，M公司直接和间接控制乙公司权益性资本比例是（ ）。 A．49% B．66% C．74% D．60% （三）合并财务报表的种类 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者（股东）权益变动表 合并现金流量表 附注 （四）合并报表的编制程序 1、母公司编制合并报表的前提准备 以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，对子公司的个别财务报表进行调整，并按照权益法调整对子公司