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* */476 8.8.1契税的主要法律界定 契税的课税对象是发生权属转移并签订转移契约的土地和房屋。征收范围包括所有在我国境内的单位和个人转移土地、房屋权属的行为，包括：国有土地使用权出让；土地使用权转让；房屋买卖；房屋赠与；房屋交换。承受土地、房屋权属行为的单位和个人为契税的纳税人。 契税实行3％～5％的浮动比例税率，计税依据是土地、房屋权属转移时，当事人双方签订的契约上载明的不动产价格。 * */476 契税的税收优惠政策主要有： 1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免税； 2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免税； 3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减征； 4.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免税； 5.财政部规定的其他减征、免征契税的项目。 * */476 在税目设置上，资源税采取了按资源的具体品种设置 税目的形式，并对所有应税资源都实行有差别的幅度定额 税率。税目、税额幅度的调整，由国务院决定。纳税人具 体适用的税额，由财政部、国家税务总局在国务院规定的 税额幅度内确定。 资源税的减免优惠政策包括： 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税； 2.独立矿山应纳的铁矿石资源税可以减征60%，对有色金 属矿的资源税在规定税额的基础上减征30％； 3.纳税人在开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或 者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖 市人民政府酌情决定减税或者免税。 * */476 8.2.2 资源税的筹划 1.利用综合回收率和选矿比进行筹划 企业如果确知自身煤炭回收率或选矿比低于同行业平 均综合回收率或平均选矿比，则可不提供应税资源销售数 量或自用数量，在这种情况下，税务机关就会根据同行业 的平均综合回收率或平均选矿比来折算，计算出来的应税 产品的数量则会少于实际使用数量，达到节税目的。反 之，如果企业的加工技术或选矿技术比较先进，本企业煤 炭的加工生产综合回收率或金属矿选矿比相对于同行业较 高，则应该准确核算回收率或选矿比，向税务机关提供准 确的应税产品销售数量或移送数量。 * */476 2.利用伴选精矿免税规定筹划 由于国家对以精矿形式伴选出来的副产品不征收资源税，对纳税人而言，最好的筹划方式就是尽量完善工艺，引进技术，使以非精矿形式伴生出来的副产品以精矿形式出现，以此节税。 3.准确核算筹划法 资源税法规定，纳税人的减免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供减免税产品课税数量的，不予减税或者免税；纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量，否则从高适用税率。 因此，纳税人可以通过准确核算各税目的课税数量，分清免税产品与征税产品；分清不同税率产品，从而充分享受税收优惠，节约资源税。 * */476 8.3 房产税的税收筹划 房产税是以房产为征税对象，依据房产价 格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收 的一种税。 8.3.1房产税的主要法律界定 房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人或经营管理 单位、承典人、房产代管人或者使用人。征税对象是房产。 征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。 房产税的计税依据分为从价计征和从租计征。从价计征 即依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳，税 率为1.2%；从租计征即房产出租的以租金收入为计税依据， 税率为12%。 * */476 8.3.2房产税的筹划 1.利用税收优惠筹划 如税法规定，对个人按市场价格出租的居民住房，税 暂减按4%的税率征收。因此纳税人出租房时，可使用市场 价格，享受税收优惠。又如，税法规定房产大修停用半年 以上，经税务机关审核在大修期间可以免税，因此，纳税 人理应及时加以利用。 2.合理确定房产原值筹划 房产原值指房屋的造价，包括与房屋不可分割的各种 附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。可见，房产 原值的大小直接决定房产税的多少，合理地减少房产原值 是房产税筹划的关键。 * */476 3.房产修理、更新改造的筹划 房产的改扩建与修理、合资合股建房也是筹划的重要内容。进行更新改造或装饰装修而发生的相关费用，是否应计入房产原值非常关键。 我国会计准则规定：发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；经过修理后有关固定资产经济使用寿命延长2年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途，应确认为固定资产更新改造支出，计入固