第七章 计划审计工作教案.pptVIP

财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。 * 注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，应当考虑 （1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； （2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系； （3）审计费用的高低。 * 重要性与审计风险的关系 重要性 审计风险 * 重要性水平与审计证据数量的关系 重要性 审计证据数量 * 重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。 * 评价错报的影响 尚未更正错报的汇总数 =具体错报+推断误差 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 尚未更正错报的汇总数大于重要性水平 可发表标准无保留意见 追加程序、调整错报 * 注册会计师应当记录与重要性相关的下列事项 （1）在审计中使用的重要性水平和可容忍错报包括对其所作的修改，以及确定和修改这些水平的依据； （2）与已识别的具体错报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总情况，不包括发现的明显不重要的细微错报； （3）注册会计师就尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财务报表重大错报所形成的结论，以及形成该结论的依据。 * 注册会计师应当选择适当的方式记录错报，以使其能够 （1）分别考虑已识别的具体错报和推断误差的不同影响，以及已识别的具体错报中对事实的错报和涉及主观决策的错报的不同影响； （2）考虑财务报表错报的累积影响； （3）评价错报对特定种类账户、分部信息、比率、趋势以及遵守法律法规和合约要求的影响。 * 第四节　审计风险 一、审计风险的含义 二、审计风险模型 三、审计风险与重要性和审计证据之间的关系 四、审计风险的应对 * 审计风险的定义 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 存在重大错报 发表了不恰当的审计意见 审计风险 * 重大错报风险和检查风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。 * 审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查风险 * 理解审计风险与重要性之间的这种关系要注意以下几点： （1）重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断的结果。重要性与审计风险之间的这种关系也是建立在这基础之上。 （2）重要性与审计风险之间的这种关系是从定量的角度来说的。重要性水平的高低指的是金额的大小，没有涉及定性的考虑。 * 理解审计风险与重要性之间的这种关系要注意以下几点： （3）重要性与审计风险之间的这种关系只有在假定同一被审计单位的情况下才成立。对于不同的审计单位的不同重要性水平，无法据此直接判断审计风险的相对大小。 （4）重要性与审计风险之间的这种关系只有在客观、准确的确定重要性水平的前提下和假定注册会计师付出同样努力的假设下才会成立。 * 审计风险与审计证据之间的关系 审计证据 审计风险 * 控制审计风险的总要求 注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。 * 应对评估的财务报表层次重大错报风险的措施 （1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导； （4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 * 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 注册会计师通常无法将检查风险降低为零，其原因： 一是注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查； 二是注册会计师可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误解读了审计结论。 * 判断题： 1．为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户所进行的多次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平。 2．在对重要性水平作出初步判断时，注册会计师无须考虑被审计单位内部控制的有效性。