第三讲 合并财务报表编制的基本程序和方法管理.pptVIP

思考题： 我国会计师和注册会计师指定教材中所讲的合并抵消分录存在什么问题？哪些需要改进？ 抵消子公司利润分配时按母公司控股比例抵消还是按100%抵消？ 合并价差是否应该进一步摊销或减值？ * 本章相关的法规、制度及主要阅读文献 1、Beams Anthony Clement Lowensohn 2006: Advanced Accounting 9th ed Prentice Hall（中译本：《高级会计学》 第7版 上海财经大学出版社 2002年 储一昀译） 2《企业会计准则第2号——长期股权投资》 3. 《企业会计准则第20号——企业合并》 4.《企业会计准则第33号——合并财务报表》 5.《企业会计准则——应用指南》 6.《企业会计准则讲解》 7.IASB 2004：IAS28 联营中的投资（中译文 《国际财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） 8.IASB 2004：IAS27 合并财务报表和单独财务报表（中译文 《国际财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） 9.IASB 2004： IFRS3 企业合并（中译文 《国际财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） 10.FASB 2001：FAS141 企业合并 11.FASB 2001：FAS142 商誉和其他无形资产 * * 第二讲 合并报表编制的基本程序与方法 * 本章要点 了解合并政策的演进 理解母公司理论、主体理论与现行合并理论 掌握合并报表的编制程序 掌握母公司理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 掌握主体理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 掌握合并现金流量表和所有者权益变动表的编制方法 * 一、合并会计报表的特征 合并财务报表（Consolidated Financial Statement）指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控制关系所形成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和其子公司的个别报表为基础，由母公司编制的，用以反映集团整体财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 * 合并财务报表最早出现于美国。在1888年的新泽西州公司法中就对合并报表的编制作了规定。1940年，美国证券交易委员会规定证券上市公司必须编制和提供合并报表，使合并报表成为上市公司的法定义务。 * 合并报表的特征： 反映的是由若干个法人组成的企业集团整体的财务状况和经营成果。 只有因投资而存在控制与被控制关系的才编制合并财务报表。 编制合并报表的方法是编制抵消分录。 * 二、合并报表的合并理论 根据不同的合并理论，其确定的合并范围和选择的合并方法各不相同。目前会计理论界存在三种合并理论： 母公司理论 实体理论 所有权理论 * 二、合并理论 1、母公司理论 第一、子公司少数股权不包括在合并资产负债表的股东权益内，而是列在合并资产负债表的负债和股东权益间； 第二、子公司的少数股东应享收益份额作为费用项目从合并净利润中扣除； 第三、对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的股权部分按收购价格计价（按公允市价），而少数股东拥有的部分按子公司原账面价值计价； 第四、商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉乘以母公司控股比例）； 第五、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净利润中100%地进行抵消，逆销时，按母公司拥有的股权比例消除。 * 2、实体理论 实体理论认为，合并报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的合并报表。无论多数股权还是少数股权，应一视同仁。 子公司的资产和负债应全部以公允价值列入合并报表，合并商誉按比例属于所有股东 * 3.所有权理论 所有权理论指在编制合并报表时，既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。 * 应将所有权按比例享有被投资企业的资产、负债及当年实现的利润列入合并报表。 * 三、合并报表的内容 合并财务报表是指反映母公司和其他子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其内容包括： 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表 附注 * 四、合并范围 合并报表的合并范围是指应该纳入母公司合并报表的子公司的范围。 一般来说凡是能够为母公司控制的被投资企业都应纳入合并范围。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动呈获取收利益。 * 控制的特点： 控制的主体是唯一的，不是两面方或多方。 控制的内容是另一企业的日常经营活动的经营和财务政策。 控制的目的是为获得经济利益。 控制的性质是一种权力，法定的权力。 * 控制所采取的途径有： 以所有权方式达到控制的目的。 以所有权