[精品]企业改制重组中若干会计和审计问题案例研讨课件.ppt

3.本案例中，兼并企业如何做帐务处理？ 商誉的计算：1600000-（1000000+193600+300000+60000）=46400（元） 华兴公司购买日，按金美公司提供资产、负债明细清单验收，纳入华兴公司的会计处理为： 借：银行存款 40000 应收账款 180000 存货 400000 长期股权投资 160000 固定资产 1500000 无形资产——商标权 120000 ——商誉 46400 贷：短期借款 160000 应付帐款 180000 长期借款 300000 长期应付款 180000 递延税款 26400 专项应付款——应付兼并企业款 1600000 支付兼并款项时的会计处理： 借：专项应付款——应付兼并企业款 1600000 贷：银行存款 1600000 九、企业收购部分股权 [案例11] 华兴公司是已改制的拟申请发行A股上市股份制公司，改制后华兴公司的控股股东是集团公司，集团公司持有华兴公司60%的股权。华兴公司现执行企业会计制度。 注册会计师李浩审计华兴公司2004年度会计报表时，发现华兴公司本年度有一重大的收购股权交易，详细追查相关情况，了解到：集团公司原持有B公司100%的股权，2004年中，华兴公司向集团收购B有限公司80%的股权。华兴公司和集团公司联合聘请会计师事务所对B有限公司2004年5月31日的会计报表进行审计，同时聘请评估师事务所以2004年5月31日为评估基准日对B有限公司2004年5月31日进行整体资产评估，B有限公司是执行工业企业会计制度。经会计师事务所审计后，B有限公司的账面净资产为12000万元（按工业企业会计制度）；经评估师事务所评估后，B有限公司的净资产为10000万元。集团公司与华兴公司协议，按评估的净资产为依据，以2004年8月31日为股权交割日，将B有限公司80%的股权转让给华兴公司，转让价格为8000万元。2004年5月—8月期间，B有限公司形成的净利润归集团公司。 华兴公司聘请会计师事务所对B有限公司2004年8月31日股权交割日的净资产进行审计，根据B有限公司执行的工业企业会计制度，审计结果为净资产12500万元（即2004年5月—8月，B有限公司形成的净利润为500万元）；而根据企业会计制度，净资产将调整为9000万元(按照企业会计制度，B公司在8月31日累计提取八项准备共3500万元。) 华兴公司在2008年8月31日计算对B有限公司的长期投资时，根据工业企业会计制度，B有限公司2004年8月31日净审计后的净资产为12500万元，扣除2004年5月—8月净利润500万元后净资产为12000万元，按华兴公司的持股比例80%计算，华兴公司公司拥有B有限公司的权益为9600万元。转让价格8000万元与拥有权益9600万元之间的差额1600万元记入资本公积。其会计处理为： 借：长期股权投资——B公司 （投资成本）8000万 贷：银行存款 8000万 借：长期股权投资——B公司（投资成本）1600万（12000*80%-8000） 贷：资本公积——股权投资准备1600万 在2004年8月31日，华兴公司将B有限公司纳入合并范围，由于执行的会计制度不一致时应作调整，所以合并分录增加一笔补计B有限公司的八项准备为3500万元，按华兴公司公司持有B有限公司80%的比例计算，减少合并利润2800万元。 [分析与讨论] 1.在股权重组时，注册会计师在承接对目标企业审计时，应当按照目标企业原来执行的行业会计制度或是收购企业执行的企业会计制度来确认目标企业的净资产？ 在审计时，按照目标企业原来执行的行业会计制度来审计确认，有账簿基础；按照收购企业执行的企业会计制度来审计确认，能够确实净资产，取掉水分。因此，对于目标企业的审计，应当属于专项审计，与委托方协商，建议其采用最为稳妥的方案，即按照未来要执行的企业会计制度来审计确认的调整数。但注册会计师不能代为决策，可以在审计报告如实披露按照目标企业原来执行的行业会计制度来审计确认的净资产数，以及按照未来要执行的企业会计制度来审计确认的调整数，供改制企业管理当局判断。 2.该案例中，华兴公司应如何确认在2004年8月31日对B公司的长期投资? 根据相关法规的规定，以及从会计信息的稳健性、可靠性考虑，华兴公司在权益法核算和编制合并报表时均按照母公司执行的会计制度进行调整，同时长期投资的初始入账价值也需根据母公司会计政策作相应的调整。即B有限公司2004年8月31日经审计后的净资产为9000万元，扣除2004年5月—8月净