第4章 国际双重征税的减免.ppt

第四章 国际双重征税的减除 The Elimination of International Double Taxation Contents 减除方式 事前避免事后补救 事前避免又分为双边协议与多边协议达成，其中双边协商又是目前最为有效的一种解决办法； 事后补救主要是指单边措施的采用 减除思路 减免国际双重征税是避免税收管辖权冲突的有效选择 确定地域税收管辖权的优先地位 不放弃居民国或国籍国充分行使居民或者公民管辖权 减除原则 财政性原则 分享原则 征收简便原则 促进国际经济交往原则 公平税务原则 减除办法 扣除法 Method of Deduction 免税法 Method of Exemption 抵免法 Method of Credit 扣除法 Method of Deduction 是指居住国在行使居民管辖权时,允许本国居民用已缴非居民国一般财产或所得税款作为向本国政府汇总申报税时的一个扣除项目.公式为 居住国应纳税额= (国内外全部应税财产所得—国外已纳税额)×居住国税率 所以,这种方法消除重复征税的效果有限,因此在实践中很少有国家采用. 免税法 Method of Exemption 也称豁免法,税务当局只行使地域管辖权,彻底免除双重征税.按范围不同分为全额和部分;按条件分为限制性和非限制性. 全额免税法(Method of Full Exemption) 居住国应纳税额=国内所得×居住国税率 累进免税法(Method of Progression Exemption) 居住国应纳税额=国内所得×居住国适用税率 居住国适用税率=国内外应税所得×国内累进税率 ÷国内外总收入 该方法使得居民国利益受损,也少有国家采用 抵免法 Method of Credit 是指居民国政府,允许本国居民在本国税法规定的限度内,用已缴非居民国政府的所得及一般财产税额,来抵免应汇总缴纳本国政府相应税额的一部分. 居住国应纳税额=国内外总所得×居住国税率 －允许抵免的已缴国外税额 此法既承认地域管辖权的优先性,又保留了行使居民管辖权的权利,兼顾三方利益,是实践中的首选方式.分为直接抵免法和间接抵免法. 直接抵免法 Method of Direct Credit 母国允许其居民跨国纳税人从其应纳税额中扣除已由其直接在国外缴纳税额. 分为全额抵免和限额抵免.前者容易使居住国利益受损,所以几乎没有国家采用,而后者是目前国际实践中的主流. 消除的是不同国家课税权主体对同一纳税人的同一课税对象进行的法律性重复征税. 间接抵免法 Method of Indirect Credit 母国允许其居民跨国纳税人扣除由其取得的股息所承担的那部分国外子公司缴纳的国外公司税.它抵免的不是直接由其缴纳的国外公司税税额,而是其间接负担的由外国子公司缴纳的税额. 消除的是不同国家课税权主体对不同国家居民公司的同一税源进行的经济性重复征税. 直接抵免法 限额抵免法 比例税率下抵免限额(limitation on Credit, Cl) Cl = Yn ×tr Yn代表跨国纳税人存在或源于非居住国的收益、所得或一般财产价值 tr代表居住国政府规定的税率 跨国纳税人已缴非居住国税额Tn 允许抵免额Tpn=min(Tn,Cl ) 直接抵免法 限额抵免法 累进税率下抵免限额Cl的计算 Cl=[∑(yr+yn)i×trj ]×yn÷ (yr+yn) yn代表跨国纳税人存在或源于非居住国的收益、所得或一般财产价值 yr代表跨国纳税人存在或源于居住国的收益、所得或一般财产价值 tr代表居住国政府规定的税率 下标所示i和j表示收入和税率的不同等级 限额抵免法 Ordinary Credit 综合限额 Comprehensiveness limit 分国限额 line-state limit 分项限额 line-item limit 分国分项限额 line-state item limit 居住国比例税率下抵免限额的计算 例题 情况一：Tn ＜ Cl 已知： 总部 中国 yr=1000w tr=33% 分支 瑞士 yn=500w tn=30% 解： ∵Cl=500× 33%=165w Tn=500 × 30%=1