[经济学]审计学第15章 生产与存货循环的审计.ppt

2.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理 （1）两种比较典型的情形导致无法在存货盘点现场实施监盘 ①注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘； ②气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。 （2）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 3.对由第三方保管或控制的存货的处理 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据： （1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； （2）实施检查； （3）其他审计程序，包括：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。 例5（单选）：以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（　　）。 　　A．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 　　B．从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 　　C．在存货盘点过程中关注存货的移动情况 　　D．在存货盘点结束前，再次观察盘点现场 　　参考答案:A 例6（单选）：如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（　　）。 　　A．增加测试与存货相关的内部控制的范围 　　B．要求乙公司在期末实施存货盘点 　　C．在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 　　D．检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额 　　参考答案:B 例7（简答题）：存货监盘综合练习 存货计价测试（P354） 存货计价测试的一般要求 1.样本的选择 计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。 选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。 抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。 2.计价方法的确认 存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。 注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 3.计价测试 进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。 测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。 测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。 例8（单选）：甲公司为上市公司。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2003年12月31日原材料A材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2003年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2003年12月31日该项存货应计提的跌价准备为 A.30 B.6 C.24 D.5 答案：D 例9（多选）： M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成 品按先进先出法核算。M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）： 日期 摘要 入库 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1.01 期初 500 2500 3.01 入库 400 5.1 2040 900 4540 4.01 销售 800 5.2 4160 100 380 8.01 入库 1600 4.6 7360 1700 7740 10.03 销售 400 4.6 1840 1300 5900 12.01 入库 700 4.5 3150