[财务管理]审计证据与审计工作底稿1：审计证据.pptVIP

河南财经学院 会计学院 潘克勤 CH5 审计证据与审计工作底稿（1）—审计证据 OUTLINE 一、审计证据的含义和分类 二、审计证据的特性 三、获取审计证据的审计程序 一、审计证据的含义和分类 （一）审计证据的涵义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 一、审计证据的含义和分类 （二）审计证据的分类 1、实物证据（ physical evidence ） 实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 例如，库存现金的数额、存货和固定资产的数额通过监盘加以验证。 ① 通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权。 ② 实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计 一、审计证据的含义和分类 2、书面证据（ documentary evidence ， evidence in the form of written document ） 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。 一、审计证据的含义和分类 （1）外部证据（external evidence, evidence from external sources） 由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。一般具有较强的证明力。 ①直接递交给注册会计师的外部证据。如：应收账款询证函的回函。 ②为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据。 如：购货发票、契约、合同、银行对账单等。 ③注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等。 一、审计证据的含义和分类 （2）内部证据（ internal evidence, evidence generated internally ） 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据 。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性 如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度也是较高的。 一、审计证据的含义和分类 ①会计记录（ accounting records ） 包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和汇总表等。 会计记录的可靠性，主要取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度。 一、审计证据的含义和分类 ②被审计单位管理当局声明书（ management representation letter ） 属于可靠性较低的内部证据，不可替代注册会计师实施其他必要的审计程序。 其主要内容是以书面的形式确认被审计单位在审计过程中所做的各种重要的陈述或保证，包括： a 所有的会计记录、财务数据、董事会及股东大会会议记录均已提供给注册会计师。 b 会计报表是完整的，并按有关法规、制度编制。 一、审计证据的含义和分类 c 所有须披露的事项（诸如或有负债、关联方交易等）均已作了充分的披露。 d 其他事项。 管理当局声明书的作用： a 提醒被审计单位的管理人员，他们对会计报表负主要责任； b 将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化，并列入审计工作底稿中； c 声明书可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。 一、审计证据的含义和分类 ③其他书面文件 其他书面文件是指被审计单位提供的其他有助于注册会计师形成审计结论和意见的书面文件。 如：被审计单位的董事会及股东大会会议记录、重要的计划、合同资料、被审计单位的或有损失、关联方交易等。 一、审计证据的含义和分类 3、口头证据（ oral evidence ） 含义。口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。 作用。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。 注意事项。口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。 一、审计证据的含义和分类 4、环境证据（ environment evidence ） 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 。 （1）有关内部控制情况 （2）被审计单位管理人员的素质 （3）各种管理条件和管理水平 环境证据一般不属于基本证据，但它可