[财务管理]消费税会计.pptVIP

第三章 消费税会计 3.1 消费税概述 3.2 应交消费税的会计核算 　3.2.1 生产消费品企业的消费税核算 3.2.2 委托加工消费品的消费税核算 3.3　对应交消费税金额的调整 3.3.1 “外购或委托加工收回的”消费品用于继续生产消费品 3.3.2 “外购或委托加工收回的”消费品用于直接销售 　 3.1 消费税概述 （一）定义 对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 （二）消费税纳税人 即生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 （三）征税范围 生产、委托加工和进口的应税消费品。 其它：零售应税消费品：金银 （四）消费税的税目、税率（14种） 烟：卷烟56%、36%加150元/箱，烟丝30% 酒：白酒20%加1000元/吨，啤酒250元、220元 化妆品：30% 成品油 汽车轮胎：3% 摩托车、小汽车 其它：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、珠宝首饰， 鞭炮焰火； 木制一次性筷子、实木地板； （五）消费税的纳税环节 （1）生产—①生产的消费品，在出厂销售时纳 税；②自产的消费品用于除本企业连续生产消 费品外的其他方面，于移送使用时（视同销 售）纳税； （2）委托加工—委托加工的消费品，由受托方在 向委托方交货时，由受托方代收代缴税款； （3）进口应税消费品，于报关进口时纳税。略。 实际上，为了加强源泉控制，消费税的纳税环节一般确定在生产阶段，在消费品成形后第一次转移所有权时征一次税，以后各环节不再重复征收。 3.2 应交消费税的会计核算 3.2.1 生产消费品的企业应交消费税核算 1、生产出消费品后，直接销售时： 按照销售价格等计算消费税 2、生产出消费品后，视同销售时： 按照销售价格或组成计税价格等计算消费税 消费税和增值税不互斥。计征增值税的货物如果恰好属于消费税税目，则除了增值税，需再征收一道消费税。 理解纳税人和负税人： 生产企业为纳税人，消费者为负税人 汽车厂B生产汽车。某公司A向B购买汽车，所付款既包括汽车买价（货款+消费税额）还包括一定比例的增值税。 汽车厂收到应收账款（货款、消费税和增值税额）后，如期将这两笔税款上缴税务部门。此例中的汽车厂（生产者）B是纳税人，购买者A公司则是这两笔税款的实际承担者：负税人。 汽车厂： 借：应收账款[向公司收取] 贷：主营业务收入[货款+消费税额] 应交税费-应交增值税（销项税额） 结转成本分录略 同时：再做一笔分录 ☆ 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税[消费税额] 理解：企业销售应税消费品时售价中已包含消费税（但此部分金额不是企业的收入，未来需要支付给税务机关），因此应相应调减销售收入，调增应交税费（应交消费税）。调减收入通过借记“营业税金及附加”账户实现。具体分录为 借：营业税金及附加[此科目是主营业务收入的减项] 贷：应交税费-应交消费税[消费税额] 或者，直接按税法规定理解：消费税实行价内征收，企业交纳的消费税应计入销售税金，抵减产品销售收入。 1、生产出消费品后，直接销售时： ①按照销售价格从价计算消费税（化妆品、汽车等） 应纳税额＝销售额×比例税率 注意：此处的销售额和计算增值税的销售额相同 ②从量计征 （只有：啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额＝销售数量×定额税率 注意：此处的消费税和销售额无关 ③混合计征 （只有：卷烟、白酒） 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，气缸容量为2.2升（对应的消费税率9%），售价共360万元。款项已收。成本300万元。 消费税=360*9%=32.4万元 借：银行存款 421.2 贷：主营业务收入 360 应交税费-应交增值税（销项税额） 360*17%=61.2 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 借：营业税金及附加 32.4 贷：应交税费-应交消费税 360*9%=32.4 某啤酒厂销售乙类啤酒40吨，每吨出厂价2800