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计税方法 （四）试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税 注：一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更 差额征税 一、试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额 差额征税 二、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 差额征税 三、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除 注：营业税优惠政策过渡 相关会计核算 应交税费——应交增值税 （1）销项税额 （1）进项税额 （2）已交税金 （2）进项税额转出 （3）减免税款 （3）出口货物退税额 （4）出口抵减内销 产品应纳税额 （4）转出多交增值税 （5）转出未交增值税 余额：留抵税额 ? 实务分析和答疑 LOGO LOGO LOGO 现行流转税征税范围 增值税 销售和进口货物 混合销售与 兼营 加工、修理修配劳务 营业税 转让无形资产、销售不动产 提供应税劳务 改革背景 1994年形成的增值税和营业税并存的税制格局，与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应。随着改革开放的深入，我国经济的市场化和国际化程度日益提高，社会分工进一步细化，新的经济形态不断出现，使增值税和营业税并存所暴露出来的问题日益突出，对服务经济发展形成税制上的制约 改革背景 采取营改可以有效解决上述问题，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口 改革背景 2011年政府工作报告：在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点 2012年政府工作报告：开展营业税改征增值税试点 李克强总理指出，要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点 改革框架 一、税收收入归属。原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担 二、税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消 改革框架 三、跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税 四、抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可抵扣进项税额 试点地区和开始时间 试点地区 开始时间 上海市 2012.1.1 北京市 2012.9.1 江苏、安徽 2012.10.1 福建、广东 2012.11.1 天津市、浙江、湖北 2012.12.1 陕西省 2013年下半年 迎接营改增的准备 思考： 一、营改增过程中，大部分纳税人税负下降，但一些纳税人税负上升，什么原因？ 二、如何享受国家营改增政策的有利方面？ 三、该从哪几方面做好准备工作？ 应税劳务 交通运输 具体内容 备注 陆路运输 公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输（出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的；出租车属于出租车司机的，不征收增值税） 一、铁路运输未纳入试点 二、装卸搬运作为物流辅助 应税劳务 交通 运输 具体内容 陆路 运输 长途客运、班车(指按固定路线、固定时间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务)、地铁、城市轻轨服务属于公共交通运输服务。试点纳税人中的一般纳税人提供上述服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 应税劳务 交通运输 具体内容 备注 水路运输 程租、期租 船舶代理服务属于货物运输代理服务，不属于试点地区增值税劳务 航空运输 湿租 管道运输 应税劳务 现代服务业 具体内容 研发和技术服务 研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探 信息技术 服务 软件、电路设计及测试、信息系统（包括网站对非自有网络游戏提供的网络运营服务）和业务流程管理 应税劳务 现代服务业 具