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第六专题《资产减值准则》 长春税务学院会计系 姜桂莉 讲述的主要内容： 第一节 资产减值概述 第二节 长期资产减值损失的计提和核销 第三节 资产组的认定及减值处理 第四节 商誉减值的会计处理 第一节 资产减值概述 一、资产减值的历史演变 当企业资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。 资产减值的确认、计量、报告是谨慎性原则的重要体现。资产减值确认的实质是对资产价值的再确认。 从世界范围来看，各国资产减值的会计处理发展水平存在一定的差异。 美国财务会计准则委员会（FASB）1995年发布了《财务会计准则公告第121号－长期资产减值和待处置资产的会计处理》（SFAS121），首次对资产减值的会计处理进行正式规范。 原国际会计准则委员会（IASC）于1998年发布了《国际会计准则第36号－资产减值》（IAS36）； 国际会计准则理事会（IASB）于2004年发布了IAS36的修订稿。 我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定，但并没有做出强制要求； 1993年“两则两制”规定对应收账款可以按照年末应收账款余额的３‰～５‰计提坏账准备金，但也没有做出强制要求； 1998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限公司（如境外上市公司、香港上市公司及境内发行外资股公司）在中期末或年度终了时计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备； 2000年，我国发布的《企业会计制度》将资产减值范围由四项扩大到八项，其中包括固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款； 2006年，我国发布了《企业会计准则第8号－资产减值》，对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理进行规范，其他资产的减值处理由其他准则进行规范。 本专题涉及的资产减值会计处理，具体包括以下资产： （1）长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产（含在建工程和工程物资）； （4）无形资产； （5）商誉。 二、资产减值与核销的一般规定 1．企业应当定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，对存在减值迹象的资产，应进行减值测试，估计资产的可收回金额，取得资产减值的相关证据，按规定程序批准后计提资产减值准备。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 2．企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地运用会计估计多提或少提减值准备，以及企业滥用会计估计计提秘密准备或少提减值准备调节利润的，应作为重大前期差错予以更正。 3．企业已计提的投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备和长期股权投资减值准备不得转回。 4．如有确凿证据表明资产已经发生损失，且损失金额能够确定，企业应当按本章的规定收集相关证据，履行本章规定的相应程序，并根据管理权限报经批准后对资产损失进行核销。 5．企业应当建立严格的内部控制制度，完善企业内部控制机制，确保各部门、各岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。实行资产管理目标责任制，建立资产损失责任追究制度和账销案存管理制度，对已核销的各项资产实行归口管理。对已经核销的资产损失应当组织力量积极清理和追索，避免资产流失。 6．企业计提资产减值准备、核销资产损失，应由资产相关部门牵头，企业内部财务、营销、物资、生技等相关部门共同配合，进行审核和鉴定。 三、审核程序 1．资产减值准备的计提与转回，由企业资产使用部门或资产管理部门组织进行。计提时，企业资产使用或管理部门应提出申请，经企业财务部门会同相关部门审核后，报总经理办公会议（厂长、经理办公会）或董事会批准后执行。资产减值准备的转回也应比照上述程序执行。 2．企业资产损失核销，由资产管理部门提出申请，收集相关证据，并附专项报告，阐明资产核销的原因及相关依据。 确认资产损失按规定需要外部专业机构出具意见的，企业应委托专业机构（法律、审计、技术鉴定等单位）出具相关意见。 企业的资产损失核销，必须由财务部门会同相关部门进行审核。企业的资产损失核销经审核同意后，必须报总经理办公会议（厂长、经理办公会）或董事会批准后进行处理。 企业的资产损失核销实行逐级审核、备案制度，所属的分公司的资产损失核销必须报企业审批，所属的子公司的资产损失核销须报企业备案。 第二节 长期资产减值损失的计提 和核销 企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资