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浅谈企业年金 引言 近年来，人口老龄化已成为全球共同面对的社会问题。我国养老问题更是日益严重，我国基本养老保障体系已不堪重负，社会基本养老保险的巨大资金缺口和财政压力促使理论界及业内人士寻找出路。据统计数据表明，我国已经进入典型的老年型社会。中国的养老保险制度一直实行的是现收现付制，由于人口老龄化和退休人口的增加，养老金支付也大幅度增加，而当前我国养老金缺口也十分惊人。根据2005年下半年中国人民大学一项研究，“在新旧养老制度的转轨过程中，产生的养老金缺口达到8万亿。这8万亿元人民币是从1997年到2033年期间我国政府需要支付的职工养老金费用总额。”目前我国基本养老保险的替代率过高，财政压力巨大，资金缺口更是逐年扩大。养老这一重担已开始由国家转向家庭和企业共同承担，企业年金作为养老保险的第二支柱更应受到重视与大力发展。 我国企业年金的雏形初现是在1991年，但其后十年内，一直停滞不前。直到2000年，企业年金才开始有了缓慢的发展，2004年开始进入专业制度的建立阶段。但迄今为止，我国企业年金市场还是没有进入蓬勃发展的阶段。基于上述原因，本文拟对企业年金进行简单叙述，指出问题所在，提出改进意见。 一、企业年金概念、含义 所谓企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是多层次养老保险体系的重要组成部分，由国家宏观指导、企业内部决策执行。我国历来高度重视企业年金工作，正在完善的城镇职工养老保险体系由基本养老保险、企业年金和个人储蓄性养老保险三个部分组成。企业年金被称为“第二支柱”，是城镇职工养老保险体系的“三个支柱”的重要组成部分，在企业的经营管理中发挥着不可替代的重要作用。2004年，劳动和社会保障部相继出台了《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》 ，标志着我国企业年金制度已走向规范化运作,它必将对现代企业乃至整个社会都产生举足轻重的作用。 按照筹资的模式，企业年金可以分为确定给付计划和确定缴费计划。确定给付计划(defined benefit Plan， 徐莉等人通过对基本因素和企业年金指标进行关联度分析之后得出，对企业年金需求意识影响最大是保险消费意识，其次是税收制度、经济发展水平和职工支付能力，再次是金融发展水平、城镇就业水平、人口老龄化程度和企业支付水平，最后是现行基本养老保障制度和经济的稳定性。这样就给我们指明了更好的发展企业年金的一个方向。 由企业年金需求影响因素的分析结果可以看出，经济发展水平、金融发展水平、职工及企业支付水平，城镇就业情况等各个宏观经济发展因素对于企业年金需求的影响很大，企业年金必然是随着我国国力的增强和人民生活水平的提高而得以发展的。然而，要在现阶段采取一定措施促进企业年金的发展，就必定要先刺激其需求。 四、企业年金的国内外会计核算 1、西方主要国家企业年金的会计核算处理 (1)美国。美国目前已基本形成一套比较科学的养老金会计体系。根据养老金的给付方式不同，养老金计划又分为设定提存(Defined Contribution Plan)计划和设定受益(Defined Benefit Plan)计划两种。在设定提存计划下，企业根据事先确定的缴费水平向养老基金支付确定数额的提存金，职工退休时所能获得的养老金数额取决于所缴提存金及其投资收益在职工退休时的累积额，与基金资产相关的风险由职工个人承担。在设定受益计划下，企业承诺确定数额的养老金给付数额，并保证提存金及基金资产投资收益的累积额能满足到期时的支付需要，即与基金资产相关的风险由企业承担。这两种给付方式下养老金相关的会计处理存在显著差异。1、设定提存计划下的会计处理。在设定提存计划下，企业各期应确认的养老金费用一般就是该期应提存的金额，相关的会计处理比较简单。企业只需在提存时借记“养老金费用”，贷记“现金”或“应付养老金费用”。只有当支付金额不等于规定的金额时，才在资产负债表中报告一项养老金资产（应提存数额小于实际提存额）或养老金负债（应提存数额大于实际提存额）。2、设定受益计划下的会计处理。在设定受益计划下，企业不仅要定期向基金组织支付提存金，还要承担向退休职工支付养老金的义务。因此必须确定现在的支付水平，以满足退休时的养老金福利承诺。相关的会计处理一般应包括：在职工在职期间确认各期的养老金费用；确认各期应向基金组织提存的养老基金以及由此产生的资产和负债；确定各期已退休职工的实际养老金支付额等。设定受益计划下，收益是按照将来不确定的变量来确定，因此必须建立一个合适的基金模型，运用精算技术对雇员当期和以前期间服务所应得的福利金额进行可靠估计，其会计处理比较复杂。 (2)加拿大。加拿大是一个养老保障体系较为完善的国家，具有规范成熟的