[管理学]第九章作业成本法.pptVIP

ABC方法： 通过分析经营活动，认为制造费用的发生 是由五种作业引起，将它们视为五个成本动因， 分别建立成本库加以汇集其有关数据。 * 第九章 作业成本法（ABC） 第一节 作业成本法概述 一、作业成本法产生的时代背景 1、技术背景 20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使得产品成 本结构发生巨大变化——制造费用在产品成本中所占比例大 幅上升，而直接人工在产品总成本所占比重大幅下 降。 2、社会背景? 先进制造系统的推广同样带来管理思想的演变。企业从 追求规模转向以客户为导向；适时制生产方式（JIT）、弹性 制造系统（FMS）、物料需求计划（MRP）、企业资源计划 （ERP）、全面质量管理（TQM）这些新的管理思想和管理 概念，无一不要求企业的成本信息更加准确及时 3、传统成本计算方法的不适用性 传统成本系统建立在“数量是影响成本的唯一因素”这一 假定基础之上，从而将成本的产生过程过分简单化。在过去 高度人工密集型的企业里，这种简单假定通常不会严重扭曲 产品成本。 在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象： ?⑴用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有 越来越大比重的制造费用； ?⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费用; （如质量检验、试验、物料搬运和机器调整 准备费用等等）； ?⑶忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此 ，传统成本计算 法的应用必然导致成本信息的严重扭曲。 ? 二、作业成本理论的发展 1941年，时任田纳西河谷管理局主计长、会计学家埃里 克·科勒（Eric Kohler）教授在《会计评论》杂志发表论文， 首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项 作业都设置一个账户”。 ? 第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯教授。1971年 乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的《作业成本计算和投入 产出会计》一书中，对“作业”、 “成本”、“作业成本计算”等 概念作了全面阐述。 ? 直到20世纪80年代末90年代初，美国芝加哥大学的罗宾· 库珀和哈佛大学的罗伯特·卡普兰首次明确提出了作业成本法 （Activit y-Based Costing，简称为ABC）这一概念，对ABC 的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重 要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石 自20世纪80年代末提出ABC以后，会计理论界对 ABC研究的兴趣持续高涨。 ? 其后，由于一些公司在应用ABC后由于种种原因 又放弃使用。理论界一度也对ABC 研究趋于冷静， 也有人发表文章对ABC的 正确性、适用性提出质疑。 ? 随着ABC在越来越多的公司、行业应用， 特别是 ABC应用软件的开发应用，近年来 ABC又进入一个 新的发展期。 三、作业成本法的基本原理 1、作业成本法的涵义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地 分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一 种成本计算方法。 新的企业观认为，企业是为最终满足顾客需要 而设计的“一系列作业”的集合体，形成一个由此及 彼、由内到外的作业链。因而，产品成本实际上就 是企业全部作业所消耗资源的总和。 为顾客提供产品和服务的一系列作业，可以被 叫做价值链。因为，从顾客角度来讲，每完成一项 作业，都要增加一定的价值，所以作业链也被叫做 价值链。 通过优化价值链尽可能提高顾客价值，是提高 企业竞争优势的关键。 2、作业的分类 作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技 术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理 的单元。 作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从 生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、 到发运 销售的全过程。 一个价值链中的作业可以分为：投入作业、生产作 业、产出作业和管理作业 4、管理作业 人事、财务 法律、研发 1、投入作业 2、生产作业 3、产出作业 产品设计、流程设计、 加工、搬运、 销售、运输