支出循环的审计参考.pptVIP

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 第十三章 支出循环的实质性测试 第一节 存货的实质性测试 利润操纵手段： 不恰当核算特殊交易（债务重组、关联交易） 滥用会计政策及会计估计变更 错误确认费用及负债 资产造假 存货审计要解决什么问题——审计目标 存货审计主要证实管理当局对存货作出以下各项认定： （1）存在——记录的存货是存在的； （2）完整性——所有的存货都已经得到了记录； （3）所有权——对记录存货的拥有所有权； （四）计价——陈述的存货计价基础是适当的，在前后各会计期间是一致的，在存货计价时己考虑了存货的状态；(发出存货的计量方法，期末存货的计量，存货跌价准备) （五）列报与披露——所有存货都己在会计报表中进行了适当的分类、描述和披露。 （一）取得或编制存货明细表并与存货明细账、总账核对 （二）运用分析程序的方法检查存货总体的合理性： 有无重大非预期变化 比率分析478：毛利率，存货周转率，存货销售天数，存货与流动资产的比率 （四）存货的监盘（只能验证存在性，无法验证所有权）1311号 注意：监盘所得到的是实物证据，它不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。 1、存货监盘概述 现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查 2、存货监盘决策 （1）监盘时间：尽量接近年度报表日 （2）监盘样本量：观察客户的程序而不在于具体的测试项目，样本量根据测试所需的时间来决定 （3）项目选取 3.监盘样本 昂贵——全面监盘 一般——抽样盘点 贵重金属——全部盘点，专家帮助 4.存货监盘计划 5、存货监盘程序481 （1）参与存货实地盘点前的规划 （2）进行存货盘点问卷调查 （3）实地观察与抽点 （4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 6、检查存货的所有权，计价 第四节 流动负债与经营性费用的实质性测试 应付账款审计 审计目标 存在性，记录是否完整、余额是否正确、披露是否恰当 重点查明应付账款的漏记、低估 对应付账款审查的目标不应包括(??? )。A．确定应付账款的存在性B．确定应付账款记录的完整性C．确定应付账款在财务报表反映的适当性D．确定应付账款的付款期?  对应付账款实质性审查时，抽查明细账的主要目的是(??? )。A．确定应付账款期末余额变动合理性B．审查有无漏记的应付账款C．查明应付账款期末余额的实有额和真实性D．为了调节应付账款?  对应付账款进行分析程序（重要的程序，目的发现低估） （1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因； （2）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂帐的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； （3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，应付账款周转率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性； （4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 函证应付账款 注意：函证应付账款不属于强制性程序 债权人会主动询证 购货发票，运输单外部证据取得来证实 （2）函证样本： ①余额较大的供货单位； ②重要的供应商，即使余额为零；（低估） ③未寄送对帐单的供应商； ④异常交易的债权人（账龄较长，上年度供货商本年度没有，或没有按月寄送对账单的）。 （3）函证方式：最好是肯定式。 未回函的重大项目采用替代审计程序 函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，其原因是（　　）。 A.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估 B.金额为零的应付账款可能存在低估 C.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的 D.防止低估应付账款不是应付账款审计的惟一目的 审查M企业应付账款。发现应付N公司货款210万元，账龄已有2年。审计人员审阅凭证、询问被审计单位有关人员．未能取得证据来证实负债存在性。审计人员应(??? )。A．询证债权人B．作出账实不符结论C．核对报表D．直接调整账项?  案例： 注册会计师2007年1月15日审计新发公司财务报表时，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额 解析： 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。 林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于