税务会计与税务筹划第4章_消费税会计教材教学课件.pptVIP

六、消费税复合计税的计算 复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。白酒和卷烟产品采用复合计税方法。其计算公式如下： 应纳消费税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 组价=（成本+利润+自产自用数量×定额税率） ÷（1-比例税率） 【例4-8】 某卷烟厂2月份出售卷烟25个标准箱，每标准条调拨价格70元，437 500元，烟丝45 000元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已发出并办好结算手续，该厂应纳消费税额计算如下： 25×150＋437 500×56%＋45 000×30% ＝262 250（元） 【例4-9】 某酒厂4月份以粮食白酒1 000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克），换取建筑材料，满足扩建工程需要。应纳消费税额计算如下： 10 000×120×20％＋1 000×6×0.5×1 ＝243 000（元） 【例4-10】 某卷烟厂8月份购买已税烟丝2 000千克，每千克30元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每标准箱调拨价格7 500元，全部售出。应纳消费税额计算如下： 烟丝不含增值税销售额 ＝20 000×30÷（1＋17%）＝51 281（元） 应纳消费税额 ＝200×150＋200×7 500×36%－51 281×30％ ＝554 615.4（元） 七、消费税的纳税申报 纳税人无论当期有无销售或是否营利，均应在规定时间内填制“消费税申报表”，并向主管税务机关进行纳税申报。 第三节 消费税的会计处理 一、消费税会计账户的设置 “应交税费——应交消费税” “营业税金及附加” “其他业务支出” 二、应税消费品销售的会计处理 （一）应税消费品销售的会计处理 由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税，因此，企业缴纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下： 借：营业税金及附加 贷：应交税费──应交消费税 实际缴纳消费税时，作会计分录如下： 借：应交税费──应交消费税 贷：银行存款 发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。 【例4-10】 某企业8月份销售乘用车15辆（气缸容量2.2升），出厂价每辆150 000元，价外收取有关费用每辆11 000元。有关计算如下： 应纳消费税税额＝〔150 000＋11 000÷（1+17%）〕 9%×15＝215 192（元） 应纳增值税税额＝ 〔（150 000＋11 000 ÷（1+17%）〕 ×17%×15＝406 474（元） 根据有关凭证，作会计分录如下： 借：银行存款 2 797 500 贷：主营业务收入 2 391 026 应交税费──应交增值税（销项税额） 406 474 同时： 借：营业税金及附加 215192 贷：应交税费──应交消费税 215 192 （二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理 应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。 1.随同产品销售而不单独计价 因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。 2.随同产品销售而单独计价 因为其收入记入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。 【例4-13】 某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费700元（不含税金