税务会计与税务筹划第7章_营业税会计教材教学课件.pptVIP

（五）保险业营业税的计算 （4）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。 （5）中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。 （6）储金业务：采用收取储金方式确定经济利益的（以被保险人所交保险资金的利息收入为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还给被保险人），其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额（期初余额与期末余额之和的1/2）乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。 【例7-7】某保险公司2005年收取企财险保费1 000万元，收取5年期抵押贷款房屋保险500万元，出口信用保险200万元，团体人身意外伤害保险300万元，个人养老金保险200万元，储金年初余额1 200万元，期末余额800万元，人民银行1年期定期存款利率假定为10％，当年营业税率为5％。该公司2002年应缴纳的营业税计算如下： 企财险保费收入 1 000 抵押贷款房屋保险收入 500÷5＝100 出口信用险收入（免税） 0 团体人身意外伤害保险收入 300 个人养老金保险收入（免税） 0 储金业务计入保费收入部分 （1 200＋800）÷2×10％＝100 应纳税营业额合计 1 500 该公司2005年度应纳营业税 ＝1 500×5％＝75（万元） （7）外币折算。 金融保险企业以外汇结算营业额的，应将外币折合为人民币计算营业税。金融业按收到外汇的当日或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按收到外汇的当日或当月月末人民银行公布的基准汇价折合营业额。 【例7-8】某保险公司某年度取得经营涉外直接保险业务收入28万美元，当年前11个月已按上年决算报表确定的汇率计算缴纳营业税7.5万元。当年决算日的外汇牌价为1美元比6元人民币,当年应纳营业额计算如下: 28×6×5%－7.5＝0.9（万元） （8）证券公司代收的证券交易监管费。准许上海、深圳证券交易所代收的证券交易监管费从其营业税计税营业额中扣除；准许上海、郑州、大连期货交易所代收的期货市场监管费从其营业税计税营业额中扣除；证券公司为证券交易所代收的证券交易监管费、代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费、为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费等费用准许从其营业税计税营业额中扣除；准许期货经纪公司为期货交易所代收的手续费从其营业税计税营业额中扣除。 （六）邮电通讯业营业税的计算 邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，视为提供应税劳务，计缴营业税；电信部门销售无线寻呼机、移动电话等，应计缴营业税。若是邮政、电信部门以外的单位、个人从事上述业务，则计缴征增值税。电信局提供上网服务而取得的收入，应按邮电通信业的税率（3%）计算应缴营业税，而上网培训、饮料消费收入则应分别按文化体育业和服务业计征营业税，非邮电部门经营时，则均应按服务业税率计缴营业税。邮电单位与其他单位合作、共同为用户提供服务并由邮电单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。 （七）文化娱乐业营业税的计算 单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经济人的费用后的余额为计税依据。 【例7-10】由经纪人李先生安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代售票，共得票价收入15万元，支付场地租金1.5万元，支付经纪人李先生1.4万元。营业税计算如下： 剧院租金收入应纳税额＝15 000×5%＝750（元） 剧院代扣代缴演出团体营业税 ＝（150 000－15 000－14 000）×3% ＝3 630（元） 剧院代扣代缴经纪人营业税 ＝14 000×3%＝420（元） 【例7-11】某歌舞厅2月份门票收入15 000元，点歌、自唱收入36 000元，台位（含饮料）收入44 000元，营业税税率20％。1月份应交营业税计算如下： （15 000＋36 000＋44 000）×