[财务管理]第二章 合并会计报表.ppt

广东技术师范学院会计学院 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表和合并所有者 权益变动表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 第七节 合并财务报表综合举例 合并财务报表与投资的关系 合并财务报表的前提—存在长期股权投资关系 是否编制合并财务报表取决于是否存在控制与被控制关系 合并财务报表与企业合并种类的关系 编制与否与企业合并的法律结果有关 吸收合并和新设合并不必编制合并财务报表 只有控股合并才需要编制合并财务报表 合并财务报表的局限性 1、不能全面反映企业集团的完整财务信息 2、可理解性和相关性受影响 二、合并财务报表的种类 三、 合并范围的确定 控制标准的具体应用 （一）母公司拥有被投资单位半数以上的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 　 1、直接拥有 2、间接拥有 3、直接和间接拥有 投资方拥有半数以上表决权 直接控制 三种类型 间接控制 直接和间接控制 直接控制 间接控制 直接和间接控制 A A A 60% 60% 60% B B B 60% 30% 25% C D 控制标准的具体应用 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权的被投资单位，纳入合并财务报表的合并范围的情况 　　1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数 以上的表决权。 　　2、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 　　3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 　　4、在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 　　 控制标准的具体应用 （三） 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 不予合并的情况 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围： 1、已宣告被清理整顿的原子公司 2、已宣告破产的子公司 3、母公司不能控制的其他被投资单位 合并理论 所有权理论 主体理论 母公司理论 所有权理论 延续了权益理论中的业主权观念，是业主权观念在合并财务报表上的具体运用。 所有权理论认为：母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并财务报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源 合并非全资子公司时，应按实际拥有的股权比例，合并子公司各项资产、负债、收入及费用，即采用比例合并法 强调的是实际拥有，而不是实际控制，违背了企业合并的实质，忽略了控股合并的杠杆作用 主体理论 源自权益理论中的主体观念,认为母公司与其子公司通过投资控股关系形成了一个事实上的整体 满足母公司股东的信息需求 编制合并报表的目的 满足子公司其他股东的需求 （即少数股东的需求） 少数股权股东与多数股权股东的地位同等重要 当母公司编制合并报表时，将子公司的各项资产、负债、收入及费用等全部予以合并，即采用全面合并法 少数股东权益是企业集团的股东权益，少数股东在子公司享有的净收益是企业集团净收益的一部分 主体理论的缺陷：计算的商誉具有推定性质（值得怀疑） 根据主体理论，子公司的整体价值等于 母公司付出的代价除以母公司拥有的股 权比例，商誉则是子公司整体价值与子 公司可辨认净资产公允价值的差额 举例：子公司可辨认净资产公允价值为200万元，母公司投资180万元占80%的股权，则商誉的计算如下： 子公司整体价值=180/80%=225 母公司180-200*80%=20 商誉=225-200=25 少数股东45-200*20%=5 修正的