[财务管理]第四章 营业税核算.pptVIP

第四章 营业税核算 学习目标： 通过学习，了解营业税的基本内容，掌握营业税的基本方法，提高营业税核算的实务操作能力。 第一节 营业税概述 一、营业税的概念 1、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。 2、特点： 一般以营业额全额为计税依据 按行业设计税目税率 计算简便，便于征管 属于价内税 二、营业税的征税范围 （一）“境内”的含义 1、提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内； 2、境内载运旅客或货物出境。 3、组织游客出境旅游。 4、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内。 5、销售的不动产在境内。 6、境内保险机构提供的包括出口货物险、出口信用险在内的保险劳务。 7、境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。 （二）应税行为的含义 指有偿提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产。 特殊情况： 1、单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位或个人将不动产无偿赠于他人的行为，视为销售不动产。 2、但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征税范围 （三）与增值税征税范围的划分 三、营业税纳税人、扣缴义务人 1、营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 2、扣缴义务人 （1）境外单位或个人在境内发生应税行为而境内未设经营机构的，其应纳税额以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 （2）财政部规定的其他扣缴义务人。 四、营业税计税依据的基本规定 （一）全额计税 向对方收取的全部价款和价外费用 （二）差额计税 （三）计税依据的核定 无价或价格明显偏低无正当理由的 确定顺序： 1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格确定 2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格确定 3、按组成计税价格： =营业成本×(1+成本利润率) ÷ (1-营业税税率) 特殊：纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。 五、营业税纳税义务发生时间、期限、地点 （一）纳税义务发生时间 1、一般规定：纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项的凭据的当天 2、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 4、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 5、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 6、营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 7、单位和个人提供除建筑业和租赁业以外的其他应税应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等)，其营业税纳税义务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 （二）期限 营业税的纳税期限由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或1个季度； 不能按期纳税的，可按次纳税; 以1个月或1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税； 以5日、10日或15日为一期的纳税人，期满后5日内预缴税款; 次月1日起15日内申报纳税，并结算上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税款期限，则比照执行。 （三）地点 1、 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 5、纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 【例题·多选题】依据营业税的有关规定，下列劳务属于营业税征税范围的有（　）。 　　A.境外保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务 　　B.境内保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务 　　C.境内保险机构提供的出口信用险劳务 　　D.境内保险机构提