审计基础与实务第11章_存货与仓储循环审计教材教学课件.ppt

第十一章 存货与仓储循环审计;第一节 存货与仓储循环的审计对象;第二节 控制测试和交易的实质性测试 ;二、控制测试;1．直接材料成本测试 资料：成本计算单，生产通知单，领料单，材料费用分配汇总表。 检查： 生产通知单、领料单是否经批准； 材料计价方法是否恰当并一贯； 成本计算单与材料费用分配表中相应的材料成本是否相符。;2．直接人工成本测试 资料：成本计算单，实际工时统计记录（或产量统计记录），员工工资率，人工费用分配汇总表。 检查： 实际工时记录（或产量记录）、工资率、人工费用分配表的数据是否相符； 成本计算单与人工费用分配汇总表的相应的人工费用是否相符。 ;3．制造费用测试 资料：成本计算单，制造费用明细账，制造费用分配标准，制造费用分配汇总表。 检查： 制造费用数额、分配标准、制造费用分配表是否相符； 成本计算单与制造费用分配表的相应制造费用是否相符。 ;4．生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 资料：成本计算单，在产品盘存表，在产品分配标准 检查：成本计算单中在产品数量、分配方法与盘存表、分配标准是否相符。 5．询问和观察存货的保管、记录情况。 6．询问和观察存货的盘点活动。 ;（二）应付职工薪酬的实质性程序： 1．获取或编制应付职工薪酬明细表： 复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2．实质性分析程序： (1)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议； (2)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。;3．检查工资、奖金、津贴和补贴的计提：与工资标准核对一致。 4．检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。 5．检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确； 6．检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。 ;第三节 存货审计 ;二、具体审计目标 三、存货项目的实质性??序 （一）获取或编制存货明细表： 复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （二）实质性分析程序： 结合采购量、生产量、销售量等数据，分析存货本期存量、入库量和出库量是否存在异常波动。;（三）存货监盘： 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。 1．制定存货监盘计划 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 ; 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所，查阅以前年度的存货监盘工作底稿，考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。 存货监盘计划应当包括下列主要内容： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排。 （2）存货监盘的要点及关注事项。 （3）参加存货监盘人员的分工。 （4）检查存货的范围。 ;2．存货监盘程序 （1）观察程序。 盘点前，应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。 监盘过程中，应当跟随存货盘点人员，注意观察预先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 关注存货的移动、状况和截止。 监盘结束时，再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 ;（2）检查程序。 应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。 检查方向：盘点记录－实物；实物－盘点记录。 （3）存货监盘结束时的工作。 汇总存货盘点记录，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定期间的存货变动是否已作正确的记录。;（4）特殊情况，无法实施监盘程序时， 替代审计程序主要包括： ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。 ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。 ③向顾客或供应商函证。 ;（四）存货的计价测试 1．自产存货：成本计价测试 2．其他方式形成存货：检查入账依据、会计处理是否正确。 3．存货跌价准备：检查可变现净值的依据、合理性和计算方法，会计处理是否正确。 （五）结合银行存款等科目，了解是否存在存货的抵押、担保等情况，如有，应取证并提请被审计单位作恰当披露。 （六）检查存货是否在财务报表中作出