[管理学]秦汉会计文书制度若干问题再探讨.docVIP

秦汉会计文书制度若干问题再探讨 朱德贵 （哈尔滨商业大学，黑龙江 哈尔滨 150028） [摘 要] 秦汉财会在社会经济生活中占有重要的地位，“能书会计”者具体负责会计管理工作。从简牍中可以看出，填制和严格地审核会计凭证是汉代会计工作的基本的环节,从凭证到报告是一个不断压缩数量、去粗取精的过程，汉简中的“月言簿”、“四时簿”集中体现了这些特点。在会计管理方面，中央考核部门依据政府制定的上计律，将上计时间和内容作了明确规定，并对会计工作的业绩进行考核、审查。 [关 键 词] 秦汉 财会 文书 A Probe into the System of the Writ of Accountant in Qin and Han Dynasties Zhu-Degui (Harbin University of Commerce, Harbin, 150028 , China ) Abstract: The Accountant of Qin and Han Dynasties was very important in the life of social economy. Accountants concretely were responsible for fiscal management. From the recent archaeological documents, filling and strict Auditing were the essential joints in the course of fiscal work in Han Dynasty. There was a process of eliminating the false and retain the true and condensing figures from credence to records. All these embodied the characteristics in the Yueyan bu and Sishibu of Han bamboo slips. In the aspects of accountant management, departments of administering fiscal work in central government definitely regulated the time and contents according to Shangji laws, and censored outstanding achievements of accountant work. Keywords: Qin and Han Dynasties accountant writ 学界一般认为，中式会计历经夏、商、西周三代的演进已初定形体，它展现了我国中式会计奠基时期的全貌[1]（PP154-155）。特别是西周到战国时期，财会制度已经得到了进一步发展，迄至汉代，财会在社会经济生活中占有重要的地位，需要专任的“能书会计治官民”（13.7）者具体负责“叁辨券”等会计管理工作[2]。我们从出土材料所见的“簿记”来考察古代财会制度的发展，无疑最具有说服力。本文仅结合文献和考古材料对秦汉会计文书作一些重新考证与辨析。 一 古代的券书分为左右两联，如秦简《法律答问》云：“‘者（诸）侯客来者，以火炎其衡厄（轭）。’炎之可（何）？当者（诸）侯不治骚马，骚马虫皆丽衡厄（轭），是以炎之。●可（何）谓“亡券而害”？●亡校券右为害。”[3]（P227-228）在这里，“券”如何解释？根据《史记》卷四六《田敬仲完世家》载：“秦韩之王劫于韩冯、张仪而东兵以徇服魏，公常执左券，以责于秦韩，此其善于公而恶张子多资矣。”可见，这里券是索债的凭证。又，《史记》卷七六《平原君虞卿列传》云：“且虞卿操其两权，事成，操右券以责”。因此，作为经济凭证的左右券双方各执其一，具有法律约束性。“叁辨券”即三份券，如《睡虎地秦简?金布律》：“县、都官坐效、计以负赏（偿）者，已论，啬夫即以其直（值）钱分负其官长及冗吏，而人与叁辨券，以效少内，少内以收责之。其入赢者，亦官与辨券，入之。其责（债）毋敢隃（逾）岁，隃（逾）岁而弗入及不如令者，皆以律论之。”[3]（P61-62）《龙岗秦简》：“于禁苑中者吏与参辨券。”（简号130）以上材料说明，县官在会计核算中有罪者，经过判决后，有关的啬夫将其应该偿还的钱数分摊给官长和群吏，每人发给一份券，以便定时向少内缴纳，“叁辨券”是现代多联经济凭证的滥觞。 从已有的简牍材料来看，秦会计记录的规定比较严格。关于供应过程核算的帐户设置问题，简牍中也有记载，我们知道，“原材料”帐户属于