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第三章 外币业务会计 第一节 外币业务与外币业务会计 一、记账本位币 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 （一）境内记账本位币 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 （二）境外经营记账本位币 1、境外经营的定义 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 2、境外经营的记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 二、外币与外币业务 （一）外币：企业记账本位币以外的货币。 功能货币（编报货币） —— 一个会计主体的功能货币是该经营主体的主要经济环境中使用的货币（FASB52）。 外国货币 ——功能货币以外的任何货币。 （二）外币业务 1、外币交易:指以外币计价或者结算的交易。 （1）买入或者卖出以外币计价的商品或劳务。 （2）借入或者借出的外币资金。 （3）其他以外币计价或结算的交易。 2、外币报表折算 三、外币业务相关概念 （一）外汇、汇率及其分类 1、外汇： 以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。（国际汇兑） 我国：外国货币，外币有价证券，外币支付凭证，其他外汇资产。 2、 汇率（汇价）： （1）含义：一国货币用另一国货币表示的价格。 （2）汇率的标价方式 直接标价法 :每单位外币可兑换的本国货币金额 。 间接标价法 :每单位本国货币可兑换的外币金额。 3、汇率分类 （1）固定汇率和浮动汇率 （2）现行汇率和历史汇率（账面汇率） （3）买入汇率（银行买入价）、卖出汇率（银行卖出价）、中间价 （4）即期汇率和远期汇率 （5）基本汇率和套算汇率 4、汇率风险 （1）交易风险 （2）折算风险 （3）经济风险 5、升水与贴水 可以用绝对数或者相对数表示。 升水：远期外汇价格高于即期外汇价格。 贴水：远期外汇价格低于即期外汇价格。 直接标价法下 升水时：远期汇率=即期汇率+升水数字 贴水时：远期汇率=即期汇率－贴水数字 间接标价法下 升水时：远期汇率=即期汇率－升水数字 贴水时：远期汇率=即期汇率+贴水数字 百分比表示 升水（贴水） =（远期汇率-即期汇率）/即期汇率×360/n （二） 外币兑换与外币折算 1、外币兑换 ：把一种货币兑换为另一种货币。 2、外币折算 ：会计上将一种货币的计量单位重新表述为另一种货币的计量单位。 （三）汇兑损益（汇兑差额）：将同一项目的外币资产或负债折合为编报货币时，由于汇率不同而形成的差异额。 1、交易汇兑损益 2、兑换汇兑损益 3、调整外币汇兑损益 4、外币折算汇兑损益 （四）货币性项目：企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。 （五）非货币性项目：是指货币性项目以外的项目。 四、外币业务会计 （一）外汇分账制会计 外币业务发生时按外币记账，编制报表时按记账本位币记账。 （ 二）外汇统账制会计 以记账本位币记账，外币作辅助登记。 1、成本法（逐日折算法） 2、标准汇率法（月终调整法）  第二节 外币交易 一、外币交易的会计处理步骤 交易日：最初的原始记录。 报表日：报表上反映外币交易的余额和相应的财务费用（汇兑损益）。 结算日：外币债权债务的清偿、相应的财务费用（汇兑损益）结算。 二、外币交易的会计处理原理 1、外币交易发生时，初始确认应按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率确认。 其中，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。即期汇率为中间价。 2、企业收到的外币投入资本，按收到外币资本当日即期汇率确认；收到的相应资产按收到外币资本当日