《税收筹划》课件 增值税的筹划.pptVIP

增值税的筹划 一、纳税人的筹划 1、小规模纳税人（征收率3%）与一般纳税人（税率17%）税负比较 一、纳税人的筹划 增值额占销售收入的比重法 在不含税下，增值额占销售收入的比重17.65%为分界点，在含税下，增值额占含税销售收入的比重20.05%。 低于此点，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；高于此点，小规模纳税人税负轻于一般纳税人。 不含税下，销售收入×增值率×17%=销售收入×3%，则增值率=17.65% 含税下，则增值率=20.05% 一、纳税人的筹划 一、纳税人的筹划 2、企业合并的选择 几个纳税人变为一个纳税人 企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人 主体业务性质改变，混合销售行为缴纳营业税 3、固定业户外设办事处方式的选择 （1）办事处作为固定业户外出经营活动的办事机构 ，有外出证明，向机构所在地纳税 （2）办事处作为常设分支机构，可向经营地纳税，与总公司之间可进行亏损弥补 （较佳方案） （3）办事处作为独立核算机构，以所在地纳税，但不能与总公司进行亏损弥补 二、销项税额的筹划 二、销项税额的筹划 1、价外费用的筹划，尽可能将其与销售分离。 税法规定销售额包括卖方向买方收取的全部价款和价外费用。价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、贷垫款项及其他各种性质的价外收费。 包装物押金尽量变成专业性的包装物租赁，由增值税变为交纳5%的营业税。 包装物押金处理： 　　（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税　　 　　（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 　　（3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。 运输改为独立核算的运输队运输并收取运费，则缴纳3%的营业税。 2、销售方式的筹划 不同结算方式下的纳税义务时间不同 　 (1).采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 　　(2).采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 　　(3).采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 　　(4).采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 　　(5).委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 案例1 甲企业为武汉市某重型机械生产企业，在其销售过程中，一直采用直接收款方式进行销售。由于大型机械在销售以后，还需要进行安装、调试、验收，周期长，货款回收慢。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定：采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。在这种情况下，不论该企业是否收到货款，只要将提货单交给购货方并开具发票，就必须替购货方承担销项税额。因此出现了税款实现在前，货款回收在后的现象，导致企业增值税销项税额增加，增值税税负不均衡。 在销售环节中，应采用分期收款方式销售货物。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定：采用分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为按合同约定的收款日期的当天。在具体经营过程中，企业可按购销双方的实际经济情况，在合同上写明分期收款的具体日期，以合同中约定的收款日期作为收入实现日，从而达到延期实现税款的目的。如：甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17％的增值税税率。(因购货企业资金困难，货款无法一次收回。) 1．直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元； 2．如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明分10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万元。 　显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。 乙企业在向外购买用于生产的原材料的环节中，材料已实际验收入库，但因财务困难，货款尚未全部付清，售货方企业