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3.4 营改增衔接 试点前已经发生的业务，在试点后才发票 试点前发生并已缴税的原营业税业务，但未及时开具发票，试点后客户要求开具专用发票。 方案一：开具专用发票，不符合发票管理要求，增加税负。 方案二：不开具专用发票，营业税发票未缴销，开具营业税发票。 方案三：不开具专用发票，营业税发票已缴销，开具普通发票。 2.试点前发生,在试点后结束的业务，试点后客户要求开具专用发票。 方案一：缴纳增值税，全额开具专用发票，存在税收风险。 方案二：试点前部分缴纳营业税，不开具专用发票；试点后的部分缴纳增值税，开具专用发票 现有营改增试点政策：试点前业务发生业务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，开具红字普通发票，不开具红字专用发票。需重新开具发票的，开具普通发票，不开具专用发票。 3.4.1 跨期开具发票  3.4营改增衔接 税法规定，用于非增值税应税项目的进项税额不得抵扣，故营改增试点前采购的进项税额不得作为试点后抵扣。当一项采购业务的全过程跨越试点时，需要对不同的跨期采购进行应对： 试点前已下订单，试点前未到货或未接受实质劳务的，试点后取得专用发票。 试点前已下订单，试点前已分批到货或开始接受实质劳务的，试点后取得专用发票。 试点前已下订单，试点前已全部到货或结束劳务的，试点后取得专用发票。 3.4.2 跨期收取发票 合同中应当要求供应商提供纳税基础信息，包括公司名称、纳税人识别号、公司地址及电话、公司开户行及账号、银行地址等，并关注该等信息应与供应商所提供税务登记证、增值税抵扣凭证上载明的信息一致。 合同应明确采购价格为含税价。如果采购内容为增值税应税项目，建议将价、税金额分别列示。 当合同涉及的交易为单一销售行为或混合销售行为时，合同标的仅涉及同一税种和税率。 当合同涉及的交易为兼营或混业经营行为时，合同标的涉及不同税种（兼营）或同一税种不同税率（混业经营）。建议首先选择根据不同的合同标的分别签署不同的合同。若不能分别签署不同的合同，建议分别列出不同货物/服务的价款、税种、税率等。 对于提供增值税应税范围内的货物或服务，确定应当开具增值税专用发票的交易，在合同文本中直接要求对方开具“符合国家规定的增值税专用发票”。 3.4.3 营改增后合同签订主要关注事项 3.4 营改增衔接 四、增值税会计处理 一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“进项（暂估）”五个明细科目。 4.1 应交税费 科目名称 核算方向 内涵 应交增值税 借 / 贷 借方发生额反映购进货物或者接受应税劳务和服务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等 贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应交纳销项税额、转出已支付或应分担进项税额等 未交增值税 月末从“应交增值税”转入的应交未交（贷方余额）或多交（借方余额）的增值税 待抵扣进项税额 按税法规定暂不予在本期申报抵扣的进项税额，如尚未经税务机关认证的进项税 增值税留抵税额 “营改增”试点当月，按规定不得从应税服务销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额 进项（暂估） 借方 暂未取得但预期可取得增值税专用发票及其他可抵扣票据而暂估的进项税 在“应交增值税” 科目下，根据借贷方向（固定核算方向）分别设置以下明细 4.1.1 应交税费-应交增值税 科目名称 核算方向 内涵 进项税额 借方 购入货物或接受应税劳务和服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税；发生购货退回或销售折让以红字反映 已交税金 本月已交的增值税；收到退回多交增值税以红字反映 转出未交增值税 月末转出应交未交的增值税，转入“未交增值税”贷方 减免税款 按规定抵减的增值税应纳税额，包括初次购买税控专用设备及支付的技术维护费 销项税额 贷方 货物或提供应税劳务和服务应交的增值税；发生销货退回或销售折让以红字反映 进项税额转出 购进货物或劳务发生非正常损失和改变用途（免税、非应税、集体福利、个人消费）其进项税应转出，不应从销项税中抵扣 转出多交增值税 月末转出多交的增值税，转入“未交增值税”借方 “应交增值税-销售税额”科目分别按计税方法和税率设置明细科目 4.1.1.1 应交税费-应交增值税-销项税额 三级 四级（计税方法） 五级（税率） 销项税额 一般计税 17%货物及加工修理修配劳务 17%有形动产租赁服务 11%税率 6%税率 简易计税 4%征收率 视同销售 17%货物及加工修理修配劳务 17%有形动产租赁服务 11%税率 6%税率 4%征收率 纳税检查调整 17%货物及加工修理修配劳务 17%有形动产租赁服务 11%税率 6%税率 4%征收率 “应交增值税-进项税额”分别按类别和发